Prescrizione quinquennale di sanzioni e interessi nelle cartelle non fondate su giudicato (Cass. civ. Sez. V n. 18485 del 07.07.2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di riscossione mediante ruolo, la definitività della cartella di pagamento per omessa impugnazione non determina la conversione del termine breve di prescrizione in quello decennale ai sensi dell’art. 2953 cod. civ., allorché il credito erariale portato dalla cartella non sia fondato su una sentenza passata in giudicato. Ne consegue che, mentre per i tributi erariali non periodici opera il termine decennale, le sanzioni amministrative tributarie si prescrivono nel termine quinquennale previsto dall’art. 20, comma 3, d.lgs. n. 472/1997, e gli interessi di mora seguono il termine quinquennale dell’art. 2948, n. 4, cod. civ., non rilevando la loro accessorietà genetica. La sospensione dei termini di prescrizione di cui all’art. 1, comma 623, l. n. 147/2013 opera automaticamente per tutti i ruoli affidati in riscossione fino al 31 ottobre 2013, a prescindere dall’adesione del contribuente alla definizione agevolata.

Il Fatto

Una società in liquidazione riceveva un’intimazione di pagamento notificata nel febbraio 2016, relativa a cinque cartelle emesse dall’agente della riscossione per II.DD., IVA, sanzioni e interessi dei periodi d’imposta 2000, 2001, 2002, 2003 e 2005. La contribuente proponeva opposizione, eccependo la prescrizione quinquennale dei crediti portati dalle cartelle.

Il giudice di prime cure accoglieva il ricorso, ritenendo applicabile il termine breve. La Commissione tributaria regionale del Piemonte, in accoglimento dell’appello dell’Agenzia delle Entrate, accertava la regolare notificazione delle cartelle e dichiarava l’operatività della prescrizione decennale. Avverso tale pronuncia la società proponeva ricorso per cassazione con quattro motivi, resistito dalle controricorrenti con unico atto.

La Motivazione della Corte

Con il primo motivo la ricorrente sosteneva la violazione degli artt. 2948, comma primo, n. 4, e 2946 cod. civ., dolendosi per l’applicazione del termine ordinario ai crediti erariali in quanto le cartelle erano state emesse in via automatica, senza un previo avviso di accertamento. La Corte ha respinto la censura: il carattere automatico della valutazione impositiva, essendo ogni debito d’imposta autonomo rispetto al precedente, non muta l’obbligazione tributaria erariale in prestazione periodica, sorretta invece dal carattere della prevedibilità.

Richiamando la Cass. n. 11814 del 2020, la Corte ha precisato che la scadenza del termine perentorio per l’opposizione alla cartella di cui all’art. 24, comma 5, d.lgs. n. 46/1999 non produce la conversione del termine breve in quello decennale, restando irrilevante il subentro dell’Agente della riscossione e la previsione dell’art. 20, comma 6, d.lgs. n. 112/1999. Il termine di prescrizione è eccezione in senso stretto e non è rilevabile d’ufficio.

Con il secondo e il terzo motivo, esaminati congiuntamente, la ricorrente censurava la violazione dell’art. 20 d.lgs. n. 472/1997 per la prescrizione quinquennale delle sanzioni e dell’art. 2948, comma 1, n. 4, cod. civ. per gli interessi di mora. La Corte ha ritenuto i motivi fondati e specifici, risultando le eccezioni tempestivamente proposte in primo grado, dichiarate assorbite e riproposte in appello.

Quanto alle sanzioni, la Corte ha ribadito la distinzione tra il termine di decadenza per la contestazione e l’irrogazione e quello di prescrizione del diritto alla riscossione consolidato in provvedimento non impugnato. In caso di cartella non fondata su sentenza passata in giudicato il termine è quello quinquennale, con decorrenza dall’iscrizione a ruolo, principio confermato dalle Sezioni Unite n. 23397 del 2016.

Sugli interessi, la Corte ha osservato che il rapporto di accessorietà emerge solo nel momento genetico, acquisendo poi l’obbligazione una propria autonomia e uniformandosi al termine quinquennale dell’art. 2948, n. 4, cod. civ., che prescinde dalla tipologia degli interessi e dalla natura dell’obbligazione principale. È pertanto erronea la tesi della CTR secondo cui non sarebbe possibile suddividere la pretesa attribuendo a ciascuna voce un termine diverso.

Il quarto motivo, relativo alla sospensione dei termini ex art. 1, commi 618 e 623, l. n. 147/2013, è stato dichiarato infondato. La Corte, richiamando la Cass. n. 1893 del 2020, ha affermato che la sospensione opera automaticamente per tutti i ruoli affidati fino al 31 ottobre 2013, senza che rilevi l’adesione alla definizione agevolata. Manifestamente infondata è stata altresì ritenuta la questione di legittimità costituzionale sotto il profilo dell’art. 3 Cost.

In conclusione, accolti il secondo e il terzo motivo e infondati i restanti, la sentenza è stata cassata con rinvio alla Corte di Giustizia tributaria di secondo grado del Piemonte, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese.