Redditi di partecipazione in società a ristretta base: onere probatorio del socio (Cass. civ. Sez. V n. 12796 del 13.05.2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di imposte sui redditi, nel caso di società di capitali a ristretta base partecipativa, è legittima la presunzione di attribuzione ai soci degli eventuali utili extracontabili accertati. Tale presunzione è superata soltanto dalla dimostrazione, a carico del socio, della propria estraneità assoluta alla gestione e alla vita societaria, ovvero del fatto che i maggiori ricavi siano stati accantonati o reinvestiti dalla società. La mera deduzione che l’esercizio sociale ufficiale si sia concluso con perdite contabili non è sufficiente. Il socio non può dolersi della definitività dell’accertamento nei confronti della società, poiché i due accertamenti sono autonomi e indipendenti, essendo a lui riconosciuti i poteri di consultazione della documentazione contabile e di partecipazione agli accertamenti sociali.

Il Fatto

Una società a responsabilità limitata a ristretta base partecipativa ometteva la presentazione della dichiarazione dei redditi per il 2013, pur depositando i bilanci. L’Amministrazione finanziaria notificava un avviso di accertamento alla società e, da questo, un atto impositivo ai fini Irpef nei confronti della socia titolare dell’80% delle quote, in applicazione dei principi in materia di società a ristretta base partecipativa.

La contribuente impugnava l’atto innanzi alla CTP di Venezia, che rigettava il ricorso. La CTR del Veneto, in appello, rigettava il ricorso principale e accoglieva quello incidentale dell’Ufficio, dichiarando l’inammissibilità delle censure rivolte contro l’avviso di accertamento societario. La socia ricorreva quindi per cassazione con tre motivi, chiedendo anche l’applicazione del regime sanzionatorio sopravvenuto.

La Motivazione della Corte

La Corte affronta anzitutto il primo motivo, con cui la ricorrente contesta la violazione dell’art. 2476 cod. civ., sostenendo che la responsabilità per l’obbligazione tributaria richiederebbe la prova di una reale attività di gestione. Il Collegio richiama la giurisprudenza secondo cui la presunzione fondata sulla ristretta base partecipativa è superata dalla dimostrazione, a carico del socio, della propria estraneità assoluta alla gestione e alla vita societaria.

La CTR aveva rilevato che la contribuente era stata socia con una partecipazione dell’80% per un arco temporale pluriennale e che, in anni precedenti, aveva ricoperto la carica di Presidente del Consiglio di amministrazione e di Amministratore Unico. Da tali circostanze il giudice del merito ha desunto la piena compartecipazione alla gestione. La Corte richiama la presunzione di gestione diretta e di distribuzione degli utili, ricordando che l’art. 2476 cod. civ. riconosce al socio non amministratore il diritto di avere notizie dagli amministratori e di consultare i libri sociali. Il motivo è respinto.

Con il secondo motivo la ricorrente censura la violazione degli artt. 24 Cost. e 100 cod. proc. civ., per essere stato ritenuto precluso al socio contestare il reddito percepito dalla società. La Corte conferma che l’avviso di accertamento nei confronti del socio è legittimamente emesso anche quando il socio non abbia partecipato all’accertamento sociale e l’atto contenga un mero rinvio per relationem, essendo i due accertamenti autonomi e indipendenti. Al socio resta salva la facoltà di provare che i maggiori ricavi non sono stati distribuiti, ma accantonati o reinvestiti. Il motivo è respinto.

Il terzo motivo, relativo alla mancata considerazione dei costi, è dichiarato inammissibile: la CTR aveva accertato che la contribuente non aveva prodotto adeguata documentazione sull’effettività dei costi, e la ricorrente non illustra in quali termini avesse proposto la questione nei gradi di merito. Il ricorso è rigettato.

Resta l’istanza, formulata in memoria, di applicazione del regime sanzionatorio sopravvenuto di cui al D.Lgs. n. 87 del 2024. La Corte rimette sul punto la decisione alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Veneto, con rinvio delle parti e regolazione delle spese.