Debiti del de cuius accertati dopo la morte deducibili dall’imposta di successione (Cass. civ. Sez. V n. 16432 del 18.06.2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di imposta di successione, è ammessa, ai sensi del combinato disposto degli artt. 20, commi 1 e 2, e 23, comma 4, d. lgs. n. 346 del 1990, la deducibilità della passività non dichiarata il cui fatto generativo sia antecedente alla morte del de cuius, ancorché il suo accertamento e la sua quantificazione intervengano con sentenza definitiva successiva alla morte. È sufficiente che l’interessato ne dimostri l’esistenza, con le modalità previste dal medesimo art. 23, nei sei mesi successivi alla definitività del provvedimento. Il termine per la presentazione dell’istanza di rimborso dell’imposta pagata senza tenere conto della passività decorre, ai sensi dell’art. 42, comma 2, d. lgs. n. 346 del 1990, dalla definitività della sentenza.

Il Fatto

Un erede presenta istanza di rimborso dell’imposta di successione versata nel 1990. Il presupposto è una pronuncia del tribunale civile che, anni dopo, accerta che l’attivo ereditario era inferiore al passivo, per effetto di un debito del de cuius verso un terzo, conseguente al danno da mancato godimento di un immobile.

La commissione tributaria provinciale accoglie il ricorso; la Corte di giustizia tributaria di secondo grado rigetta l’appello dell’Ufficio, osservando che i debiti del defunto e quelli dell’eredità non sono distinguibili e che la deducibilità riguarda i debiti ereditari nel loro complesso. L’Agenzia delle Entrate ricorre per cassazione, deducendo la violazione degli artt. 20 e 21 d. lgs. n. 346 del 1990 e degli artt. 752 e 754 cod. civ..

La Motivazione della Corte

Il ricorso è infondato. La Corte muove dall’esegesi degli artt. 20 e 21 d. lgs. n. 346 del 1990. L’art. 20, comma 1, individua le passività deducibili nei debiti del defunto esistenti alla data di apertura della successione; il comma 2 rinvia, per condizioni e limiti, agli artt. da 21 a 24. L’art. 21, comma 1, richiede che i debiti risultino da atto scritto di data certa anteriore o da provvedimento giurisdizionale definitivo.

La ricorrente sostiene che solo per i debiti del comma 5 la deducibilità prescinde dai caratteri di determinatezza e attualità alla data di apertura, e che negli altri casi la passività non determinata non depaupera l’attivo. La Corte respinge l’assunto attraverso la lettura dell’art. 23, comma 4.

Tale disposizione consente di dimostrare i debiti deducibili, anche non indicati in dichiarazione, entro tre anni dall’apertura della successione, termine prorogato a sei mesi dalla definitività del provvedimento giurisdizionale o amministrativo per i debiti che da esso risultano. Ne deriva che sono deducibili anche debiti non determinati nel loro ammontare al momento dell’apertura: il riferimento temporale è agganciato alla definitività del provvedimento, non al giorno della morte.

Il comma 1 dell’art. 21 va quindi letto attribuendo alla congiunzione “o” valore disgiuntivo: la deducibilità è ammessa sia per i debiti risultanti da atto scritto anteriore, sia per quelli accertati con provvedimento giurisdizionale successivo. La tesi opposta rifletterebbe sulla sussistenza della passività i tempi del processo, rendendo deducibile il debito solo se la sentenza intervenga entro il giorno della morte: esito irragionevole e in contrasto con l’art. 23, comma 4.

La Corte distingue i precedenti richiamati dall’Ufficio. La pronuncia Sez. 5 n. 6616 del 1^ marzo 2022 riguardava un’opzione di vendita esercitata dopo la morte, con effetti prodotti ex nunc: non la posteriorità dell’accertamento, ma la stessa venuta ad esistenza del debito. Le decisioni su fideiussioni (Sez. 5 n. 5969 del 2007, n. 4419 del 2008, n. 5047 del 2003) escludono la deducibilità perché il debito, a quella data, non è attuale, non perché il suo accertamento sia successivo. Né rileva Sez. 2 n. 8900 del 2013, che concerne debiti risarcitori sorti dalla condotta degli eredi.

In conclusione il debito del de cuius esistente al momento dell’apertura, ma determinato in seguito da provvedimento definitivo, è attuale prima della morte e può essere dedotto, alle condizioni dell’art. 23, comma 4, ancorché quantificato successivamente. L’Ufficio non ha contestato il rispetto del termine semestrale né la tempestività dell’istanza di rimborso. Le spese sono compensate per la complessità della materia e l’assenza di precedenti specifici.