Rimborso IRBA: legittimazione passiva dell’Agenzia delle Dogane (Cass. civ. Sez. V n. 7957 del 25.03.2025)

Principi di diritto (Massima)
Nell’azione di rimborso dell’imposta regionale sulla benzina per autotrazione (IRBA), tributo proprio derivato di natura erariale, la legittimazione passiva spetta in via esclusiva all’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli e non alla Regione che ne ha istituito l’aliquota. La radicale incompatibilità del prelievo con l’art. 1, par. 2, della direttiva 2008/118/CE, per assenza di una finalità specifica, impone di disapplicare la clausola di salvezza che ne conserva l’efficacia per le obbligazioni anteriori alla soppressione, con la conseguenza che l’imposta non è dovuta anche per le annualità precedenti al 2021. Il difetto di legittimazione passiva, rilevabile d’ufficio in sede di legittimità, determina la cassazione senza rinvio della sentenza impugnata ai sensi dell’art. 382, comma 3, cod. proc. civ.

Il Fatto

Una società esercente un impianto di distribuzione carburanti proponeva istanza di rimborso dell’IRBA versata in Piemonte, deducendone l’incompatibilità con il diritto dell’Unione. La Commissione Tributaria Provinciale respingeva il ricorso, rilevando il difetto delle condizioni dell’art. 29, commi 2 e 4, della legge n. 428/1990 e l’avvenuta traslazione del tributo sul consumatore finale.

La Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado del Piemonte accoglieva l’appello, ritenendo il concessionario fornitore l’unico soggetto passivo del rapporto tributario e, dunque, il legittimato al rimborso, senza che rilevasse il peso economico sostenuto dall’acquirente. La Regione Piemonte ricorreva in cassazione con sei motivi; la società resisteva con controricorso.

La Motivazione della Corte

La Corte affronta d’ufficio la questione della legittimazione passiva, richiamando il principio delle Sezioni Unite n. 7925 del 2019: la decisione nel merito non forma giudicato implicito sulla legittimazione ove la questione non sia stata oggetto di contraddittorio. Il rilievo è quindi ammissibile anche in sede di legittimità e ne consegue la cassazione senza rinvio.

L’IRBA è qualificata tributo proprio derivato ai sensi dell’art. 7, comma 1, lett. b), n. 1), della legge n. 42/2009 e dell’art. 8, comma 3, del d.lgs. n. 68/2011, conservando la natura di tributo erariale, come confermato dalla Corte costituzionale n. 100 del 2024. La riforma del 1995 ne ha trasferito la corresponsione dal consumatore al concessionario, ma non ha regionizzato il prelievo.

L’imposta è incompatibile con l’art. 1, par. 2, della direttiva 2008/118/CE: l’ordinanza CGUE 9 novembre 2021, causa C-255/20, ha escluso la finalità specifica, ravvisando un mero supporto al bilancio degli enti territoriali. La destinazione del gettito a fronteggiare eventi calamitosi non integra uno scopo ambientale o sanitario: manca il nesso diretto tra uso del gettito e finalità dell’imposta richiesto dalla giurisprudenza unionale.

Poiché la soppressione ad opera dell’art. 1, comma 628, della legge n. 178/2020 ha fatto salvi gli effetti delle obbligazioni già insorte, la Corte disapplica tale clausola e la norma regionale corrispondente, perché il giudice nazionale non può mantenere efficacia impositiva a un tributo radicalmente incompatibile con il diritto UE. Il principio di effettività dell’art. 4, par. 3, TUE impone di riconoscere il rimborso anche per le annualità anteriori al 2021.

Quanto alla legittimazione passiva, la natura erariale del tributo, la competenza dell’Agenzia delle Dogane su accertamento, riscossione coattiva e contenzioso, e la posizione della Regione come mera tesoreria inducono a configurare l’esclusiva legittimazione dell’Erario. Il caso è prossimo a quello deciso da Cass. n. 21883 del 2024 in tema di addizionali provinciali sulle accise. La sentenza è cassata senza rinvio e il ricorso introduttivo dichiarato inammissibile, con compensazione integrale delle spese.