Prescrizione decennale dei tributi erariali anche se accertati definitivamente (Cass. civ. Sez. V n. 5030 del 26.02.2025)

Principi di diritto (Massima)
Il termine di prescrizione del credito per tributi erariali, quanto alla sorte capitale, è di dieci anni ai sensi dell’art. 2946 cod. civ., in assenza di disposizioni specifiche, anche se il provvedimento amministrativo che lo accerta è divenuto definitivo. Quanto al credito per interessi e sanzioni, negli stessi casi il termine è invece quinquennale. Per entrambe le tipologie di credito il termine è sempre decennale ove il relativo accertamento sia avvenuto a mezzo di provvedimento giurisdizionale, in base al disposto dell’art. 2953 cod. civ.

Il Fatto

L’Agenzia delle entrate propone ricorso per cassazione avverso la decisione della Commissione Tributaria Regionale della Calabria che aveva riconosciuto la prescrizione quinquennale per i tributi erariali oggetto della pretesa. Il contribuente resiste con controricorso.

La questione riguarda alcune cartelle di pagamento notificate nel 2007, seguite da un’intimazione di pagamento del 14 marzo 2016. La CTR aveva ritenuto applicabile il termine quinquennale, richiamando una pronuncia di legittimità. L’Agenzia censura tale conclusione deducendo la violazione dell’art. 2946 cod. civ. e l’applicabilità dell’ordinario termine decennale. Il contribuente eccepisce, in via subordinata, l’avvenuta prescrizione quantomeno con riguardo a sanzioni e interessi.

La Motivazione della Corte

La Corte muove dalla qualificazione della natura del credito. È pacifico che i tributi oggetto della pretesa erano di natura erariale, come emerge dagli estratti di ruolo riprodotti nel ricorso. A tali tributi, salvo i casi specifici previsti dalla legge, si applica il termine prescrizionale generale decennale sancito dall’art. 2946 cod. civ.

Il Collegio chiarisce la portata del precedente richiamato dalla CTR (Cass. n. 23397/16). Tale pronuncia non afferma affatto che ai tributi erariali si applichi il termine quinquennale: essa si limita a sancire che il termine decennale previsto per l’actio iudicati dall’art. 2953 cod. civ. opera solo ove il tributo risulti definitivamente accertato a mezzo di pronuncia giurisdizionale, restando altrimenti applicabile il termine previsto per il singolo tributo.

La distinzione tra accertamento amministrativo definitivo e accertamento giurisdizionale è il fulcro del ragionamento. La definitività del provvedimento amministrativo non raddoppia il termine prescrizionale né lo converte automaticamente in quello dell’art. 2953 cod. civ., che presuppone il titolo giudiziale.

Applicando tali principi al caso concreto, poiché le cartelle vennero notificate nel 2007 mentre l’intimazione di pagamento è del 14 marzo 2016, la prescrizione decennale non si è compiuta in relazione alla sorte capitale. Il ricorso dell’Agenzia è pertanto fondato entro tale limite.

Diversamente deve concludersi per gli accessori. Il controricorrente eccepisce che interessi e sanzioni, pur compresi negli estratti di ruolo, si prescrivono in cinque anni, come affermato da Cass. n. 8297/20 del 29 aprile 2020. L’eccezione è accolta. La sentenza impugnata va quindi cassata limitatamente alla sorte capitale, con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Calabria, che provvederà anche sulle spese del giudizio di legittimità.