Fallimento e legittimazione del curatore all’impugnazione dell’accertamento (Cass. civ. Sez. V n. 5524 del 02.03.2025)

Principi di diritto (Massima)
In caso di accertamento fiscale avente ad oggetto redditi generati dall’attività svolta dal fallito in proprio successivamente alla dichiarazione di fallimento, la legittimazione all’impugnazione dell’atto impositivo spetta al fallito e non al curatore. Il difetto di legittimazione della curatela integra una causa di improponibilità della domanda rilevabile anche d’ufficio. Il riparto di legittimazione si fonda sull’art. 43 l. fall. e sulla distinzione tra rapporti compresi e non compresi nella massa, così come ricostruita dalle Sezioni Unite n. 11287 del 2023.

Il Fatto

A seguito di indagini finanziarie relative all’anno 2008, l’Ufficio imputava a reddito del fallito alcune operazioni ritenute non giustificate su due conti correnti intestati a terze società e materialmente eseguite dal medesimo, recuperando a tassazione gli importi con avviso di accertamento. Il contribuente era già stato dichiarato fallito, anche in proprio nella qualità di socio illimitatamente responsabile della società partecipata.

Avverso l’atto impositivo la curatela spiegava ricorso, rigettato dalla C.t.p.; la C.t.r., in parziale accoglimento dell’appello della curatela, riduceva il reddito accertato. L’Agenzia delle entrate ricorreva per cassazione, notificando l’atto anche al fallito personalmente.

La Motivazione della Corte

L’Agenzia denunciava, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., la violazione dell’art. 32 d.P.R. n. 600/1973 e dell’art. 2697 cod. civ., per avere la sentenza impugnata invertito l’onere della prova facendo gravare sull’Ufficio la dimostrazione di ulteriori movimentazioni finanziarie.

La Corte non esamina il motivo, ritenendo pregiudiziale e dirimente il rilievo ufficioso della improponibilità della causa per difetto di interesse della curatela ad impugnare l’avviso di accertamento. L’atto impositivo, infatti, aveva ad oggetto redditi imputati all’attività svolta dal fallito in proprio, successivamente alla dichiarazione di fallimento.

Richiamando un proprio precedente reso tra le stesse parti per diverso anno di imposta (Cass. n. 11351 del 2024), il Collegio ribadisce che, in caso di rapporto d’imposta i cui presupposti si siano formati dopo la dichiarazione di fallimento, sussiste la legittimazione del fallito ad impugnare l’atto impositivo.

Il percorso argomentativo muove dall’orientamento consolidato secondo cui l’accertamento relativo a obbligazioni tributarie maturate prima del fallimento, o nel periodo d’imposta in cui è intervenuta la dichiarazione, se notificato solo al fallito è inefficace nell’ambito della procedura fallimentare (Cass. n. 18002 del 2016). Si osserva poi che l’esercizio di un’attività in proprio da parte del fallito non è precluso, come desumibile dall’art. 46 l. fall., che esclude dal fallimento quanto il fallito guadagna con la sua attività nei limiti del mantenimento proprio e della famiglia.

Le Sezioni Unite n. 11287 del 2023 hanno chiarito che lo spossessamento del fallito non è totale e che l’incapacità processuale di cui all’art. 43 l. fall. non è priva di eccezioni: il fallito può agire in giudizio riguardo a rapporti patrimoniali non compresi, in linea di diritto o di fatto, nel fallimento; la mancata attivazione del curatore può fondare la ritenuta indifferenza di quei rapporti rispetto agli scopi della procedura. Nello stesso senso Cass. n. 3094 del 1995. Ne consegue che, nell’ipotesi di accertamento su redditi generati dall’attività del fallito successiva al fallimento, la legittimazione spetta al fallito e non alla curatela. La sentenza impugnata è pertanto cassata senza rinvio ex art. 382 cod. proc. civ., con dichiarazione di inammissibilità dell’originario ricorso della curatela e compensazione integrale delle spese.