La prova contraria alla presunzione di frode richiede la diligenza qualificata dell’operatore petrolifero (Cass. civ. Sez. 5 n. 11241 del 27.04.2026)

Principi di diritto (Massima)
In tema di accisa sugli oli minerali, qualora l’Amministrazione finanziaria contesti l’esistenza di una frode, grava sulla stessa, ai sensi dell’art. 2697 cod. civ., l’onere di provare, anche in via presuntiva, sia l’elemento oggettivo sia quello soggettivo, ovvero che l’acquirente fosse a conoscenza della frode o avrebbe dovuto esserlo usando l’ordinaria diligenza in ragione della qualità professionale di operatore petrolifero. Assolto tale onere, grava sull’acquirente la prova contraria di avere adoperato la diligenza qualificata esigibile da un operatore accorto, secondo criteri di ragionevolezza e proporzionalità in rapporto alle circostanze del caso concreto. Non assumono rilievo, a tal fine, né la regolarità della contabilità e dei pagamenti, né la mancata percezione di benefici dalla rivendita, data l’entità del carico fiscale.

Il Fatto

A seguito di accertamenti della Guardia di Finanza, emergeva che la società contribuente, tra aprile e agosto 2017, aveva immesso in consumo ingenti quantitativi di gasolio per autotrazione utilizzando documenti di accompagnamento semplificati risultati falsi. L’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli emetteva un avviso di pagamento per il recupero dell’accisa non versata e un atto di irrogazione della sanzione amministrativa. La società impugnava entrambi gli atti dinanzi alla Commissione Tributaria Provinciale di Roma, che rigettava il ricorso.

La Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado del Lazio, invece, accoglieva l’appello della contribuente, valorizzando la non immediata riconoscibilità della falsità documentale, la tracciabilità dei pagamenti, la congruità dei prezzi e la modesta incidenza delle forniture del soggetto coinvolto nella frode, ritenendo così provata la buona fede. L’Agenzia proponeva ricorso per cassazione con un unico motivo, deducendo la violazione degli artt. 2697 e 1176 cod. civ. e delle disposizioni del d.lgs. n. 504 del 1995 in tema di riparto dell’onere probatorio.

La Motivazione della Corte

La Corte di cassazione ha ritenuto il motivo fondato, disattendendo l’eccezione di inammissibilità sollevata dalla contribuente. Il ricorso non introduceva una rivalutazione del merito ma denunciava l’erronea sussunzione della fattispecie nel canone di riparto dell’onere della prova e la scorretta qualificazione della diligenza esigibile dall’operatore di settore, configurandosi pertanto come una vera e propria violazione di legge.

Richiamando il principio della “vicinanza della prova” (cfr. Sez. Un. n. 13533 del 2001), la Corte ha ribadito che spetta all’Amministrazione dimostrare l’elemento oggettivo della frode e la conoscibilità della stessa da parte dell’acquirente secondo la diligenza qualificata. Solo a fronte di tale dimostrazione sorge a carico dell’operatore l’onere di provare di aver adottato cautele sostanziali, ragionevoli e proporzionate.

La sentenza impugnata, pur avendo riconosciuto l’esistenza della frode documentale, ha omesso di verificare l’assolvimento di tale onere da parte dell’Ufficio. Il giudice d’appello ha invece considerato decisivi elementi che la giurisprudenza di legittimità qualifica come non dirimenti: la regolarità e tracciabilità dei pagamenti, la congruità dei prezzi, l’assenza di un vantaggio economico evidente e la rapidità dei rapporti commerciali. Tali circostanze, ha precisato la Corte, sono formalmente neutre rispetto al parametro della diligenza qualificata, poiché nelle frodi sulle accise il vantaggio tipico è il mancato assolvimento dell’imposta e non si manifesta necessariamente in margini anomali percepibili dall’acquirente.

Il canone della diligenza qualificata impone un controllo sostanziale della filiera e della documentazione, non potendo l’acquirente limitarsi a confidare nella mera regolarità formale. Gli elementi valorizzati dalla Corte territoriale non erano pertanto sufficienti a integrare la prova contraria della buona fede, né a superare gli indici di anomalia desumibili dalla catena di approvvigionamento e dall’uso di documentazione irregolare. La Corte ha quindi cassato la sentenza con rinvio, enunciando il principio di diritto in conformità al precedente di Cass. n. 23118 del 2024.