Società estinta, accertamento valido entro il quinquennio e responsabilità dei soci (Cass. civ. Sez. V n. 19491 del 15.07.2025)

Principi di diritto (Massima)
L’avviso di accertamento notificato nei confronti di una società cancellata dal registro delle imprese è legittimo, ai sensi dell’art. 28, comma 4, del d.lgs. n. 175/2014, quando sia emesso nel quinquennio successivo all’estinzione, con differimento degli effetti estintivi limitato ai soli fini tributari e contributivi. La norma mantiene in capo all’ente, per il periodo considerato, una capacità e una soggettività anche processuali, al solo fine di garantire l’efficacia degli atti di accertamento, liquidazione e riscossione. L’eventuale percezione di somme o beni in sede di liquidazione da parte dei soci non incide sulla legittimazione passiva e attiene, se contestata, all’interesse ad agire, che deve essere dedotto nel giudizio di accertamento indirizzato direttamente ai soci. La responsabilità dei soci presuppone pertanto un autonomo avviso di accertamento nei loro confronti, restando estranea al giudizio di impugnazione promosso dalla società.

Il Fatto

La società era stata cancellata dal registro delle imprese per il trasferimento della sede legale all’estero. A seguito di indagini finanziarie, l’Agenzia delle entrate notificava un avviso di accertamento, per maggior reddito ai fini IRES, IRAP e IVA, con riferimento a un anno precedente. L’atto era consegnato al legale rappresentante della società.

La società incorporante, i soci e il rappresentante impugnavano l’atto davanti alla Commissione tributaria provinciale, che accoglieva il ricorso rilevando l’estinzione dell’ente prima della notifica. L’Ufficio proponeva appello e la Commissione tributaria regionale accoglieva il gravame, ritenendo applicabile la disciplina del differimento quinquennale degli effetti dell’estinzione. I contribuenti ricorrevano quindi per cassazione con due motivi.

La Motivazione della Corte

La Corte affronta il primo motivo, relativo alla asserita violazione dell’art. 2495 cod. civ., e lo dichiara infondato. L’avviso di accertamento, pur notificato dopo l’estinzione della società, è legittimo ai sensi dell’art. 28, comma 4, del d.lgs. n. 175/2014, perché notificato nel quinquennio successivo all’estinzione.

Il Collegio ricostruisce l’ambito di applicazione della norma, riferendola agli atti compiuti dall’Amministrazione finanziaria nei confronti di società cancellate dal registro in data successiva alla sua entrata in vigore, come nella specie. Il differimento degli effetti estintivi è limitato ai soli fini tributari e contributivi e opera per il periodo effettivo, al netto dello scarto temporale tra richiesta di cancellazione ed estinzione.

La ratio della disposizione è individuata nel mantenimento parziale, in capo alla società, di una capacità e di una soggettività, anche processuali, al ‘solo’ fine di garantire l’efficacia dell’attività sostanziale e processuale degli enti legittimati a richiedere tributi, sanzioni e interessi.

Quanto alla posizione dei soci, la Corte richiama le Sezioni Unite n. 3625 del 2025: la riscossione di somme in base al bilancio finale di liquidazione integra una condizione dell’azione attinente all’interesse ad agire, non alla legittimazione ad causam dei soci. Tale presupposto, se contestato, va provato dal Fisco e dedotto nel giudizio di accertamento indirizzato direttamente ai soci. Esso non può avere ingresso nel giudizio di impugnazione introdotto dalla società, quand’anche proseguito dai soci quali successori. L’avviso impugnato, relativo alla sola società, potrà costituire il titolo per gli avvisi personali verso i soci.

Il secondo motivo, che deduce l’omessa pronuncia della Commissione regionale sulla validità dell’atto, è parimenti infondato: il giudice del gravame ha ritenuto applicabile la disciplina richiamata dall’Ufficio, come emerge dall’incipit della motivazione. La responsabilità dei soci è affermata in un mero obiter dictum, irrilevante nel giudizio sulla legittimità dell’avviso. Il ricorso è integralmente rigettato, con condanna alle spese.