Società di persone e soci, litisconsorzio necessario nell’accertamento (Cass. civ. Sez. V n. 17606 del 30.06.2025)

Principi di diritto (Massima)
In materia tributaria, l’unitarietà dell’accertamento che è alla base della rettifica delle dichiarazioni dei redditi delle società di persone e l’automatica imputazione dei redditi a ciascun socio, proporzionalmente alla quota di partecipazione agli utili e indipendentemente dalla percezione, comportano che il ricorso proposto anche avverso un solo avviso di rettifica, da uno dei soci o dalla società, riguardi inscindibilmente la società e tutti i soci, salvo che questi prospettino questioni personali. Tutti tali soggetti devono essere parte dello stesso procedimento e la controversia non può essere decisa limitatamente ad alcuni soltanto di essi, poiché non ha ad oggetto una singola posizione debitoria, bensì gli elementi comuni della fattispecie costitutiva dell’obbligazione dedotta nell’atto autoritativo impugnato, con conseguente configurabilità di un litisconsorzio necessario originario. Il giudizio celebrato senza la partecipazione di tutti i litisconsorti necessari è affetto da nullità assoluta, rilevabile in ogni stato e grado del procedimento, anche d’ufficio, con rinvio al giudice di primo grado.

Il Fatto

A seguito di una verifica nei confronti di una società in nome collettivo operante nel settore della confezione su misura di vestiario, l’Agenzia delle entrate emetteva un avviso di accertamento con cui recuperava a tassazione un maggior reddito di impresa, per fatture relative a operazioni oggettivamente inesistenti ricevute da un fornitore estero. Sulla base dell’art. 5 t.u.i.r., l’Ufficio notificava poi due distinti avvisi ai soci, imputando a ciascuno, in proporzione alla quota di partecipazione, il maggior reddito accertato ai fini IRPEF.

La società non impugnava l’avviso a essa diretto, che diveniva definitivo. I soci proponevano invece separati ricorsi, poi riuniti e accolti in primo grado nel merito. La Corte di giustizia tributaria di secondo grado riformava la decisione, sul rilievo che la definitività dell’avviso verso la società cristallizzava la pretesa impositiva sul piano oggettivo, con effetti anche sugli accertamenti personali dei soci. I contribuenti hanno quindi proposto ricorso per cassazione, deducendo la violazione del litisconsorzio necessario tra società e soci.

La Motivazione della Corte

La Corte affronta la questione della corretta composizione del contraddittorio nei giudizi che coinvolgono società di persone e soci. Il primo motivo di ricorso è ritenuto fondato. Il collegio richiama la giurisprudenza consolidata, anche a Sezioni Unite n. 14815 del 2008, secondo cui l’unitarietà dell’accertamento e l’automatica imputazione dei redditi ai soci impongono che tutti questi soggetti siano parte dello stesso procedimento, non avendo la controversia ad oggetto una singola posizione debitoria ma gli elementi comuni della fattispecie costitutiva dell’obbligazione.

Da tale premessa deriva la configurabilità di un litisconsorzio necessario originario. Il ricorso proposto anche da uno soltanto dei soggetti interessati impone l’integrazione del contraddittorio ai sensi dell’art. 14 d.lgs. n. 546/1992, salva la possibilità di riunione ai sensi del successivo art. 29. Il giudizio celebrato senza la partecipazione di tutti i litisconsorti necessari è affetto da nullità assoluta, rilevabile in ogni stato e grado, anche d’ufficio.

La Corte richiama poi il principio secondo cui la violazione del litisconsorzio comporta la rimessione al primo giudice, che però non è necessaria ove in sede di legittimità possa disporsi la ricomposizione del contraddittorio mediante riunione. Ciò richiede la piena consapevolezza delle parti dell’esistenza e del contenuto degli atti impositivi notificati alle altre e l’identità oggettiva di causa petendi, di difese e di decisioni. Il collegio cita sul punto Cass. n. 6073 del 2022 e Cass. n. 3789 del 2018, secondo cui la riunione può avvenire in sede di gravame quando le pronunce siano sostanzialmente identiche e adottate dallo stesso collegio in trattazione unitaria, in ossequio alla ragionevole durata del processo.

Nel caso concreto è pacifica la mancata partecipazione della società ai gradi di merito e risulta che i soci non hanno prospettato soltanto questioni personali. La Corte dichiara pertanto la nullità dell’intero giudizio, con assorbimento del secondo motivo, e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di primo grado perché proceda a nuovo giudizio nel rispetto delle regole del litisconsorzio necessario tra società e soci, regolando anche le spese del giudizio di legittimità.