Vendita di gelati in caserma Nato fuori dal regime di non imponibilità (Cass. civ. Sez. V n. 9391 del 10.04.2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di IVA, il regime di non imponibilità previsto dall’art. 72, comma 3, n. 2), del d.P.R. n. 633/1972 si applica alle prestazioni rese nei confronti dei comandi militari e dei quartieri generali internazionali installati in esecuzione del Trattato del Nord Atlantico solo se le operazioni siano funzionali allo sforzo comune di difesa e strumentali all’esercizio delle funzioni istituzionali degli enti destinatari. La norma, letta alla luce dell’art. 151, paragrafo 1, lett. c), della direttiva IVA e dell’art. VIII del Protocollo di Parigi del 28 agosto 1952, introduce una deroga al principio generale di imponibilità e va interpretata restrittivamente. L’individuazione del perimetro dell’agevolazione richiede la verifica di un presupposto soggettivo, dato dalla qualità del destinatario, e di un presupposto oggettivo, parametrato alla finalità dell’operazione. Ne resta esclusa l’attività di vendita di gelati e pasticceria svolta all’interno di una base militare in favore del personale, che risponde a esigenze privatistiche dei singoli fruitori e non alle finalità istituzionali di difesa comune.

Il Fatto

Una società di persone, esercente attività di gelateria e pasticceria, operava all’interno di una base militare statunitense in forza di un contratto stipulato con l’ufficio preposto dal Dipartimento della Difesa degli Stati Uniti alla gestione del personale delle basi all’estero. La società era stata cancellata dal registro delle imprese nel dicembre 2011. A seguito di una verifica della Guardia di Finanza, l’Agenzia delle entrate aveva emesso quattro avvisi di accertamento per gli anni 2008-2011, contestando l’indebita applicazione del regime di non imponibilitá sulle fatture relative alla vendita di prodotti all’interno della caserma.

Secondo l’Ufficio, l’attività era diretta al personale militare e civile della installazione e rispondeva a un interesse personale dei fruitori, con pagamento diretto dei prodotti e ruolo di mero intermediario dell’organismo militare. I contribuenti, nelle rispettive qualità di ex legale rappresentante, ex socio ed ex socio, impugnavano gli atti. La Commissione tributaria provinciale accoglieva i ricorsi e la Commissione tributaria regionale, previa riunione, rigettava gli appelli dell’Agenzia. L’Agenzia ha proposto ricorso per cassazione, affidato a un unico motivo. Gli intimati non hanno svolto difese.

La Motivazione della Corte

In via preliminare, la Corte ha dichiarato inammissibile il ricorso nei confronti dell’ex legale rappresentante per difetto di legittimazione passiva. Ai sensi dell’art. 2495 cod. civ., l’iscrizione della cancellazione della società nel registro delle imprese ne comporta l’estinzione, con effetto espansivo riconosciuto dalle Sezioni Unite n. 4062 del 2010 anche alle società di persone. Nel processo tributario l’estinzione determina un fenomeno successorio: i rapporti obbligatori non si estinguono ma si trasferiscono ai soci, che subentrano nella legittimazione processuale dell’ente. Resta invece esclusa la legittimazione del liquidatore della società estinta.

Nel merito, l’unico motivo denuncia la violazione dell’art. 72, comma 3, n. 2), del d.P.R. n. 633/1972 e dell’art. 66, comma 21, del d.l. n. 331/1993. L’Agenzia sostiene che l’agevolazione riguardi solo le operazioni strumentali alle funzioni istituzionali dei comandi e che la vendita di gelati e pasticceria soddisfi esigenze meramente privatistiche degli utenti.

La Corte richiama la propria giurisprudenza (Cass. n. 26087/2020; Cass. n. 7439/2021; Cass. n. 30110 del 2021; Cass. n. 14505 del 2022) secondo cui l’esenzione si applica alle prestazioni rese nei confronti dei comandi militari purché si tratti di attività funzionali allo sforzo comune di difesa e di agevolazione dello stabilimento, della costruzione, manutenzione e funzionamento dei quartieri generali interalleati.

Il percorso argomentativo muove dall’art. VIII, punto 1, del Protocollo di Parigi, che esonera i quartieri generali dai diritti e dalle imposte afferenti alle spese sostenute nell’interesse della difesa comune, e dall’art. 151, paragrafo 1, lett. c), della direttiva IVA. Poiché la norma unionale introduce una deroga al principio generale di imponibilità, essa richiede un’interpretazione restrittiva, come affermato dalla Corte di giustizia, causa C-225/11.

L’individuazione dei confini dell’agevolazione dipende da due presupposti: quello soggettivo, dato dalla qualità dei destinatari, e quello oggettivo, parametrato sulla finalità dell’operazione. La Corte chiarisce che il parametro oggettivo è altrettanto rilevante di quello soggettivo, perché il riferimento allo sforzo comune di difesa e all’esercizio delle funzioni istituzionali delimita oggettivamente la portata del regime. Il legislatore interno ha precisato il perimetro con l’art. 66, comma 21, del d.l. n. 331/1993, adottando il parametro di indispensabilitá delle cessioni e prestazioni rispetto allo scopo perseguito.

La sentenza impugnata non spiega perché la vendita di gelati e prodotti di pasticceria sia correlata all’espletamento delle funzioni istituzionali di difesa comune. Il giudice di appello ha ritenuto sussistente il presupposto oggettivo affermando che l’attività della committente garantiva il benessere psico-fisico della truppa nell’ambito del proprio ruolo istituzionale. La Corte ritiene che la Commissione regionale abbia così interpretato erroneamente la nozione di funzioni istituzionali, non applicando i principi enunciati.

Il ricorso è pertanto accolto nei confronti degli ex soci, la sentenza è cassata e, non necessitando ulteriori accertamenti di fatto ai sensi dell’art. 384, comma 2, cod. proc. civ., il giudizio è deciso nel merito con il rigetto delle impugnazioni originarie. Le spese dell’intero giudizio sono compensate in ragione dell’evoluzione interpretativa consolidatasi dopo la proposizione del ricorso.