Il favor rei non estende retroattivamente il nuovo calcolo delle sanzioni sulle rateazioni (Cass. civ. Sez. 5 n. 7866 del 31.03.2026)

Principi di diritto (Massima)
La norma transitoria di cui all’art. 15 del D.Lgs. n. 159/2015, nel prevedere l’applicazione delle nuove disposizioni sanzionatorie “a decorrere dalle dichiarazioni relative al periodo d’imposta in corso […] fino al 31 dicembre 2014”, costituisce disposizione speciale che deroga espressamente al principio generale del favor rei di cui all’art. 3, comma 3, del D.Lgs. n. 472/1997. Ne consegue che il regime più favorevole introdotto dall’art. 15-ter del d.P.R. n. 602/1973, che prevede il calcolo delle sanzioni sul solo importo residuo del debito in caso di decadenza dalla rateizzazione, non è applicabile retroattivamente alle violazioni relative a periodi d’imposta antecedenti alla sua entrata in vigore, ancorché non ancora definitivamente accertate a tale data.

Il Fatto

In data 22 marzo 2019, l’Agenzia delle Entrate – Riscossione notificava alla società contribuente una cartella di pagamento relativa a pretese erariali derivanti da controlli automatizzati delle dichiarazioni (ex art. 36-bis d.P.R. n. 600/1973), emessa in seguito alla decadenza dalla rateizzazione delle somme iscritte a ruolo per gli anni d’imposta 2010, 2011 e 2013. La società impugnava la cartella dinanzi alla C.t.p. di Roma, contestando il calcolo di sanzioni e interessi effettuato sull’intero importo dovuto e non sul residuo non pagato, secondo quanto previsto dall’art. 15-ter d.P.R. n. 602/1973, introdotto dal D.Lgs. n. 159/2015. La C.t.p. accoglieva il ricorso, ritenendo applicabile la novella in virtù del principio del favor rei. L’appello dell’Ufficio veniva rigettato dalla Corte di Giustizia tributaria di secondo grado del Lazio, che confermava la decisione di primo grado.

La Motivazione della Corte

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell’Ufficio, incentrato sull’error in iudicando per violazione dell’art. 15 del D.Lgs. n. 159/2015, dell’art. 3 del D.Lgs. n. 472/1997 e dell’art. 11 disp. prel. c.c. La questione centrale riguardava la possibilità di applicare retroattivamente, in virtù del favor rei, il più favorevole regime sanzionatorio introdotto dall’art. 15-ter d.P.R. n. 602/1973 a violazioni relative ad annualità precedenti alla sua entrata in vigore.

La Corte ha osservato che il D.Lgs. n. 159/2015, all’art. 15, contiene una specifica norma transitoria che regola l’efficacia temporale della nuova disciplina. Il comma 4, lett. a), dell’art. 15 stabilisce che le disposizioni si applicano “a decorrere dalle dichiarazioni relative al periodo d’imposta in corso […] fino al 31 dicembre 2014”. Questa disposizione transitoria, chiara e inequivocabile, preclude l’applicazione retroattiva della nuova disciplina ai periodi d’imposta anteriori, come quelli in contestazione (2010, 2011 e 2013).

La norma transitoria, ha proseguito la Corte, costituisce una disposizione speciale che deroga espressamente al principio generale del favor rei sancito dall’art. 3 D.Lgs. n. 472/1997, il quale opera solo in assenza di una diversa e specifica previsione del legislatore. Tale principio non può pertanto essere invocato per estendere il nuovo regime a violazioni pregresse, poiché il legislatore ha manifestato la precisa volontà di limitarne l’applicazione a partire da un determinato periodo d’imposta.

La Corte ha richiamato il proprio consolidato orientamento, ribadito in numerose pronunce (tra cui Cass. n. 14279/2018, Cass. n. 29512/2020 e Cass. n. 17362/2024), secondo cui l’art. 15-ter d.P.R. n. 602/1973 non è applicabile retroattivamente. La sentenza impugnata, pur dando atto dell’esistenza di tale orientamento, se ne è discostata senza addurre valide ragioni, applicando il regime più favorevole e incorrendo nella violazione delle norme indicate nel motivo di ricorso.