Contributi a fondo perduto e detraibilità IVA sugli acquisti (Cass. civ. Sez. V n. 13032 del 16.05.2025)

Principi di diritto (Massima)
L’erogazione di contributi pubblici a fondo perduto in favore di un ente sovvenzionato non preclude, in sé, la detraibilità dell’IVA assolta sugli acquisti di beni e servizi impiegati nello svolgimento dell’attività commerciale. La verifica dell’indetraibilità va condotta sull’effettiva destinazione degli acquisti, poiché l’imposta relativa a operazioni esenti o comunque non soggette resta non detraibile ai sensi dell’art. 19, secondo comma, del d.P.R. n. 633 del 1972. Grava sul contribuente, che invoca la detraibilità, l’onere di provare che gli specifici acquisti afferiscano all’attività commerciale e non a quella esente. Il vizio di motivazione ex art. 360, primo comma, n. 5, cod. proc. civ. non è prospettabile quando le circostanze rilevanti risultino esaminate in doppio grado.

Il Fatto

La vicenda origina da un avviso di accertamento IVA relativo all’anno d’imposta 2007, emesso nei confronti di un’associazione in liquidazione. L’atto si fondava sull’indetraibilità dell’IVA sugli acquisti di beni e servizi effettuati beneficiando di contributi pubblici a fondo perduto erogati da un ente pubblico e ritenuti non imponibili.

La Commissione tributaria provinciale aveva respinto il ricorso del contribuente; la Commissione tributaria regionale aveva confermato la decisione, aderendo alla tesi dell’Ufficio. Il contribuente ha proposto ricorso per cassazione affidandosi a cinque motivi, illustrati con memoria ex art. 380 bis.1 cod. proc. civ. L’Agenzia delle entrate si è costituita ai soli fini dell’eventuale partecipazione all’udienza ai sensi dell’art. 370, primo comma, cod. proc. civ.

La Motivazione della Corte

La Corte muove da un principio consolidato: l’erogazione di contributi a fondo perduto da parte di enti pubblici non impedisce la detraibilità dell’IVA assolta sugli acquisti utilizzati nella realizzazione dell’attività commerciale svolta dall’ente sovvenzionato, richiamando sul punto propri precedenti.

Nel caso concreto il fulcro è la destinazione degli acquisti. L’Ufficio aveva ritenuto che i contributi fossero concessi nel perseguimento dei fini istituzionali dell’ente, con la conseguenza che le provvidenze non concorrevano al reddito imponibile e gli acquisti non erano imponibili IVA, con relativa indetraibilità. La ricorrente sosteneva invece che gli acquisti fossero destinati all’attività commerciale.

Il primo motivo, sulla corrispondenza tra chiesto e pronunciato, è infondato: la qualificazione delle operazioni come non imponibili rientra nella valutazione di merito del giudice d’appello, che non ha deciso su questione ultronea. Il secondo motivo è inammissibile per genericità e comunque infondato: non essendo state indicate specificamente le parti del verbale della Guardia di finanza, e gravando sul contribuente la prova che gli specifici acquisti riguardino l’attività commerciale. Il terzo motivo è parimenti inammissibile, prospettando un vizio revocatorio, e comunque infondato. Il quarto motivo è respinto perché l’art. 19, secondo comma, del d.P.R. n. 633 del 1972 è rimasto immutato e la revisione unionale è immediatamente applicabile.

Quanto al quinto motivo, la Corte lo dichiara inammissibile: la CTR ha evidenziato che gli acquisti afferiscono a operazioni esenti, con doppia conforme di merito che esclude il vizio di motivazione. Le circostanze rilevanti risultano esaminate in entrambi i gradi. Il ricorso è quindi rigettato, con la dichiarazione dei presupposti per il versamento del contributo unificato.