Sopravvenienze attive da rettifica di costi e competenza fiscale (Cass. civ. Sez. V n. 1704 del 23.01.2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di sopravvenienze attive derivanti dalla rettifica di costi imputati ad anni precedenti, l’imponibilità va collocata nell’esercizio in cui si verificano le condizioni di certezza e determinabilità dell’insussistenza delle passività pregresse, non nell’anno di origine dei costi. La sopravvenienza passiva, specularmente, può essere computata in negativo solo nell’anno della sua manifestazione temporale, successivo a quello cui i costi si riferiscono. Il principio di competenza fiscale impone che i componenti negativi del reddito siano addebitabili all’esercizio di riferimento, sicché gli errori sulla competenza rilevati in anni successivi non legittimano una loro collocazione retroattiva. Ne consegue che la sentenza che avalli la tesi della contribuente, ritenendo idonei gli errori sulla competenza pur rilevati dopo, viola gli artt. 88, 101, comma 4, e 109, comma 1, TUIR.

Il Fatto

L’Agenzia delle entrate emetteva avviso di accertamento per l’anno d’imposta 2008. La contribuente, pur avendo individuato sopravvenienze attive derivanti da rettifiche di costi di anni precedenti, non le sottoponeva a tassazione, qualificandole come sopravvenienze straordinarie non imponibili.

La CTP accoglieva il ricorso e la CTR confermava la decisione di primo grado. L’Agenzia proponeva ricorso per cassazione; la contribuente resisteva con controricorso e proponeva ricorso incidentale condizionato fondato su due motivi.

La Motivazione della Corte

L’Agenzia deduce la violazione degli artt. 88 e 109 TUIR, sostenendo che il giudice d’appello avrebbe stravolto il concetto di sopravvenienza passiva, anticipando inammissibilmente i fatti che la sopravvenienza doveva rettificare ex post.

La Corte ritiene fondato il motivo. La sopravvenienza tassata aveva pacificamente riferimento a costi di anni precedenti: per competenza, essa doveva essere tassata nell’anno in cui si erano verificate le condizioni di certezza e determinabilità dell’insussistenza delle precedenti passività, ossia il 2008.

La CTR ha invece avallato la tesi della contribuente, reputando idonei gli errori sulla competenza pur rilevati in anni successivi al 2008. Tale impostazione contrasta con la necessità che la sopravvenienza passiva sia computata in negativo nell’anno della sua manifestazione temporale, successivo al 2008.

Diversamente concludendo si violerebbe il disposto dell’art. 101, comma 4, TUIR, oltre a quanto previsto dall’art. 109, comma 1, TUIR, che impone l’addebitabilità dei componenti negativi all’esercizio di competenza. Il ricorso principale è dunque fondato.

Il ricorso incidentale è inammissibile, poiché il contribuente è risultato nel merito integralmente vittorioso; l’eventuale esame delle questioni potrà avvenire in sede di rinvio. La sentenza è cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania, che provvederà anche alle spese. Sussistono i presupposti per l’obbligo di versare l’ulteriore importo a titolo di contributo unificato.