Notifica dell’avviso di accertamento al legale rappresentante: qualità da indicare nell’atto notificando e non nella relata (Cass. civ. Sez. 5 n. 10557 del 21.04.2026)

Principi di diritto (Massima)
L’obbligo di notifica degli atti tributari presso il domicilio fiscale ex art. 60, comma 1, lett. c, d.P.R. n. 600/1973 non esclude la facoltà, prevista dall’art. 145, comma 1, cod. proc. civ., di eseguire la notificazione alle persone giuridiche, in via alternativa rispetto alla sede, direttamente alla persona fisica che le rappresenta, purché nell’atto da notificare ne siano indicate la qualità e la residenza, il domicilio o la dimora abituale. L’indicazione della qualità di legale rappresentante e dei correlati elementi identificativi deve figurare nell’atto notificando e non nella relata di notifica. Per le società in accomandita semplice, l’amministratore non può che essere un socio accomandatario, identificandosi anche attraverso la ragione sociale.

Il Fatto

L’Agenzia delle entrate notificava una cartella di pagamento a una s.a.s., derivante da un avviso di accertamento per maggiori ricavi. L’avviso era stato notificato ai sensi dell’art. 140 cod. proc. civ., a seguito del rifiuto di ritirare l’atto, sia presso la sede sociale sia presso il domicilio del legale rappresentante. La società impugnava la cartella e il ruolo, eccependo la nullità per difetto di notifica dell’avviso sottostante.

La Commissione tributaria provinciale accoglieva il ricorso; l’appello dell’Ufficio veniva rigettato dalla Commissione tributaria regionale, che riteneva nulla la notifica per non essere state osservate le procedure di cui agli artt. 137 e seguenti cod. proc. civ., e per non essere stata indicata nell’atto la qualità di legale rappresentante del destinatario.

La Motivazione della Corte

La Corte osserva che la sentenza impugnata esibisce una motivazione effettiva, superando la soglia del c.d. minimo costituzionale, sicché il primo motivo di ricorso è infondato.

Assume rilievo prioritario il quarto motivo, con cui l’Agenzia deduce la violazione degli artt. 60 d.P.R. n. 600/1973 e 140 e 145 cod. proc. civ. La Corte, richiamando il proprio costante indirizzo, afferma che l’obbligo di notifica presso il domicilio fiscale non esclude la possibilità di eseguire la notificazione alle persone giuridiche in via alternativa alla sede, direttamente alla persona fisica che le rappresenta. La qualità di legale rappresentante e i correlati elementi identificativi devono essere contenuti nell’atto notificando, non già nella relata di notifica, secondo il tenore letterale dell’art. 145, comma 1, cod. proc. civ.

La Corte ritiene, inoltre, che non siano necessarie formule sacramentali per l’individuazione del legale rappresentante di una società. Tale conclusione vale a fortiori per la società in accomandita semplice, in cui l’amministratore non può che essere un socio accomandatario, come si evince dalla disciplina della ragione sociale di cui all’art. 2314, comma 1, cod. civ.

L’accoglimento del quarto motivo determina l’assorbimento del secondo e del terzo motivo, entrambi volti a censurare la sentenza in riferimento alla ritenuta irritualità della notifica effettuata presso la sede della società. La sentenza è cassata con rinvio per nuovo esame.