Notifica avviso impositivo e distinzione tra irreperibilità relativa e assoluta (Cass. civ. Sez. V n. 19230 del 13.07.2025)

Principi di diritto (Massima)
La notificazione degli avvisi e degli atti tributari impositivi va eseguita ai sensi dell’art. 140 cod. proc. civ. solo ove sia conosciuta la residenza o l’indirizzo del destinatario che, per temporanea irreperibilità, non sia stato rinvenuto al momento della consegna. Va invece effettuata ex art. 60, primo comma, lett. e), d.P.R. n. 600 del 1973 quando il notificatore non reperisca il contribuente perché trasferitosi in luogo sconosciuto, sempre che abbia accertato, previe ricerche attestate nella relata, che il trasferimento non si sia risolto nel mero mutamento di indirizzo nell’ambito dello stesso comune del domicilio fiscale. La relata che non dia conto delle ricerche compiute e delle ragioni dell’assenza non consente di ritenere perfezionata la notifica secondo il rito dell’irreperibilità relativa.

Il Fatto

L’agente della riscossione notificava alla contribuente due comunicazioni preventive di iscrizione ipotecaria, fondate su un avviso di accertamento emesso per l’anno di imposta 2010 a titolo di IRPEF, addizionali e sanzioni, per un importo complessivo di euro 85.559,00, oltre interessi.

La contribuente impugnava l’atto presupposto davanti alla C.t.p. di Catanzaro, deducendo la nullità della notifica. La C.t.p. accoglieva il ricorso, ritenendo non provata la regolare notificazione. L’appello dell’Ufficio era rigettato dalla C.t.r. della Calabria, che ribadiva il vizio notificatorio e confermava la compensazione delle spese. L’Agenzia delle Entrate proponeva allora ricorso per cassazione con un unico motivo.

La Motivazione della Corte

Il motivo denunciava la violazione dell’art. 60, primo comma, lett. e), d.P.R. n. 600 del 1973, dell’art. 140 cod. proc. civ. e dell’art. 2700 cod. civ., oltre alla falsa applicazione dell’art. 143 cod. proc. civ. L’Ufficio sosteneva che la C.t.r. avesse qualificato come assoluta un’irreperibilità in realtà relativa, essendo l’indirizzo della contribuente noto e risultando dalla relata le ricerche del notificatore.

La Corte ricostruisce la distinzione tra le due forme di irreperibilità. Richiamando Cass. n. 6788/2017, afferma che il rito dell’art. 140 cod. proc. civ. opera solo quando la residenza o l’indirizzo siano conosciuti e il destinatario non sia stato rinvenuto per temporanea irreperibilità. Diversamente, si applica la disciplina speciale dell’art. 60, lett. e), d.P.R. n. 600 del 1973 quando il contribuente si sia trasferito in luogo sconosciuto, purché il notificatore abbia attestato nella relata le ricerche svolte e l’insussistenza di un mero mutamento di indirizzo nello stesso comune.

Quanto agli effetti, nelle ipotesi di irreperibilità relativa il perfezionamento richiede il deposito dell’atto nella casa comunale, l’affissione dell’avviso alla porta del destinatario e la comunicazione con raccomandata a.r. dell’avvenuto deposito, con perfezionamento entro dieci giorni dalla spedizione. Per l’irreperibilità assoluta occorrono invece il deposito nella casa comunale, l’affissione all’albo del Comune e il decorso di otto giorni dall’affissione.

Alla stregua di tali principi, la C.t.r. ha correttamente rilevato che il messo aveva proceduto secondo il rito dell’irreperibilità assoluta e che la notifica era nulla per mancanza di attestazione nella relata delle ragioni dell’assenza e delle ricerche effettuate nel Comune di Gizzeria. Non vale, in senso contrario, la semplice correzione a mano dell’indirizzo sulla relata, poiché l’ultimo indirizzo anagrafico risultava quello nel medesimo Comune e nulla altro era indicato. Difetta, inoltre, la prova della comunicazione con raccomandata a.r. necessaria per ricondurre l’atto al rito dell’irreperibilità relativa.

Il ricorso è quindi rigettato, con condanna dell’Agenzia delle Entrate alla rifusione delle spese di lite, liquidate in euro 7.600,00 oltre esborsi, rimborso forfettario del 15 per cento, IVA e c.p.a.