Esenzione IRAP imprese siciliane richiede costituzione anteriore al triennio (Cass. civ. Sez. V n. 6749 del 14.03.2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di agevolazioni fiscali, le norme che prevedono esenzioni o riduzioni d’imposta vanno interpretate in senso rigoroso e restrittivo. Il presupposto applicativo dell’esenzione IRAP disciplinata dall’art. 15 della legge della Regione Siciliana n. 21/2003 consiste nell’accertamento che l’impresa contribuente sia stata costituita prima del triennio 2001-2003 e sia esistita nel corso dell’intero triennio medesimo. Il periodo indicato dalla norma costituisce, infatti, il necessario parametro di riferimento per determinare la base imponibile media dichiarata e, conseguentemente, l’eccedenza sulla quale calcolare l’esenzione per i successivi cinque periodi d’imposta. La previsione di un intervallo minimo di attività triennale rientra nella discrezionalità del legislatore e non determina alcuna discriminazione lesiva del principio di uguaglianza, costituendo l’esercizio dell’impresa per un periodo temporalmente rilevante elemento sufficiente di differenziazione.

Il Fatto

L’Agenzia delle Entrate ha impugnato in cassazione la sentenza con cui la Commissione tributaria regionale della Sicilia aveva confermato l’annullamento, disposto in primo grado, di un avviso di accertamento relativo al recupero dell’IRAP per l’anno d’imposta 2006.

La società contribuente, operante nel settore del trasporto aereo e ammessa alla procedura di concordato preventivo, aveva ritenuto di beneficiare dell’esenzione IRAP prevista dagli artt. 13, 14 e 15 della legge della Regione Siciliana n. 21/2003, per la parte di base imponibile eccedente la media dichiarata nel triennio 2001-2003. L’Ufficio aveva contestato il difetto di uno dei requisiti soggettivi, poiché la società si era costituita soltanto il 28 gennaio 2003, mentre la legge regionale esigeva che il beneficio spettasse ai soli soggetti costituiti prima del triennio di riferimento. La questione è giunta alla Corte dopo che i giudici d’appello avevano aderito alla tesi della contribuente.

La Motivazione della Corte

La Corte ha esaminato l’unico motivo di ricorso, con il quale l’Amministrazione finanziaria denunciava la violazione e falsa applicazione della legge della Regione Siciliana n. 21/2003 e dell’art. 12 disp. prel. cod. civ., censurando l’interpretazione seguita dalla CTR siciliana.

Secondo i giudici d’appello, la volontà del legislatore regionale era quella di attuare un sistema di aiuti in favore delle imprese già operanti in Sicilia e il riferimento al triennio 2001-2003 avrebbe avuto la sola funzione di quantificare l’esenzione, non già di costituire parametro soggettivo di accesso al beneficio. Da qui la conclusione che, per le imprese costituitesi dopo il 2001, il parametro di riferimento fosse la base imponibile del biennio o dell’anno successivi alla costituzione.

La Corte ha ritenuto la censura fondata, richiamando la propria giurisprudenza sulla specifica questione, in particolare Cass. n. 22271/2023 e Cass. n. 18172/2022. Il presupposto dell’agevolazione di cui all’art. 15 della legge Reg. Siciliana n. 21/2003 si identifica nell’accertamento che l’impresa sia stata costituita prima del triennio 2001-2003 e sia esistita per l’intero periodo, poiché diversamente non sarebbe determinabile la base imponibile media espressamente richiamata dal legislatore per il calcolo dell’eccedenza esente.

Il percorso argomentativo si fonda su più passaggi. Le norme agevolative vanno interpretate in termini rigorosi e restrittivi. Mentre gli artt. 13 e 14 si riferiscono alle imprese di nuova costituzione, l’art. 15 concerne le imprese già operanti in Sicilia, alle quali è riconosciuto il beneficio per la parte di base imponibile eccedente la media dichiarata nel triennio 2001-2003, con indicazione normativa che delimita l’ambito applicativo della disciplina di favore. La Corte ha inoltre escluso che tale lettura determini una discriminazione nel trattamento fiscale, giacché l’esercizio dell’attività d’impresa per un periodo temporalmente rilevante costituisce sufficiente elemento di differenziazione.

Quanto al profilo di legittimità costituzionale, la Corte ha osservato che la previsione di un intervallo minimo triennale di attività rientra nella discrezionalità del legislatore e appare ragionevole, poiché consente di considerare l’impresa già in grado di operare con efficacia sul mercato, e non meramente estemporanea o artefatta.

Accolto il ricorso, la sentenza d’appello è stata cassata. Non essendo necessari ulteriori accertamenti in fatto, la causa è stata decisa nel merito con il rigetto della domanda originaria della contribuente. Le spese del giudizio di legittimità seguono la soccombenza e sono liquidate in dispositivo; le spese dei gradi di merito sono state integralmente compensate.