Plusvalenza da cessione di azienda e principio di competenza (Cass. civ. Sez. V n. 6327 del 10.03.2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di imposte sui redditi, la plusvalenza derivante dalla cessione di azienda va dichiarata, inderogabilmente, nel periodo di imposta in cui è formalmente realizzata, secondo il criterio di competenza, a nulla rilevando il mancato o parziale incasso del corrispettivo. La realizzazione della plusvalenza e la successiva emersione di un componente negativo, conseguente alla mancata corresponsione del prezzo, costituiscono eventi fiscalmente autonomi, da dichiarare l’uno come guadagno e l’altro come perdita nei distinti periodi in cui si verificano. Il contribuente che dichiari la plusvalenza solo in relazione alla somma effettivamente riscossa dispone del principio di competenza a propria discrezione, scegliendo il periodo di riferimento dell’imposta, in violazione degli artt. 86 e 109 T.U.I.R.

Il Fatto

L’Agenzia delle Entrate impugna in cassazione la sentenza della C.T.R. della Lombardia, che in parziale accoglimento dell’appello del contribuente aveva rideterminato in misura ridotta l’importo della plusvalenza assoggettata a imposta sostitutiva dell’IRPEF, iscritta a ruolo per l’anno di imposta 2012.

Il giudice di appello, valorizzando il fatto che il cedente aveva incassato solo parte del prezzo pattuito e per la restante parte aveva ricevuto effetti bancari non onorati, aveva ritenuto che l’imposta dovesse calcolarsi soltanto sulla somma effettivamente ricevuta, richiamando un precedente di legittimità. Di qui il ricorso dell’Amministrazione finanziaria, che deduce la violazione degli artt. 86 e 109 T.U.I.R.

La Motivazione della Corte

L’Agenzia deduce un unico motivo, ai sensi dell’art. 360, comma 1, n. 3, cod. proc. civ., per violazione e falsa applicazione degli artt. 86 e 109 T.U.I.R.: la plusvalenza da cessione di azienda si considera conseguita al momento della stipulazione dell’atto traslativo e, in forza del principio di competenza, il corrispettivo va imputato all’esercizio in cui la cessione si realizza, a prescindere dall’effettivo pagamento.

Il controricorrente eccepisce l’inammissibilità del ricorso per insindacabilità dell’accertamento di fatto. L’eccezione è respinta: il motivo denuncia vizi di violazione di legge e non censura l’accertamento in fatto, rispetto al quale l’Agenzia nulla oppone.

La Corte accoglie il ricorso e richiama il proprio consolidato orientamento, secondo cui la plusvalenza da cessione di azienda va dichiarata inderogabilmente nel periodo in cui si è formalmente realizzata, non rilevando l’incasso parziale del prezzo per effetto del fallimento della cessionaria. Realizzazione della plusvalenza e successiva emersione del componente negativo sono eventi fiscalmente autonomi, da dichiarare nei distinti periodi di competenza. Nel solco di tale indirizzo sono richiamate Sez. V n. 14560 del 2021, Sez. V n. 24378 del 2016, Sez. V n. 4366 del 2011 e Sez. V n. 12747 del 2014.

Ne deriva l’obbligo del contribuente di dichiarare la plusvalenza nel periodo di formale realizzazione, a prescindere dal momento dell’incasso. Diversamente, chi dichiari solo la somma riscossa dispone del principio di competenza a propria discrezione, in violazione degli artt. 86, commi 2 e 4, e 109, comma 2, del T.U.I.R.

Il ricorso è accolto, con cassazione della sentenza impugnata e rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Lombardia, in diversa composizione, cui è demandata anche la liquidazione delle spese del giudizio di legittimità.