Onere probatorio del contribuente per le agevolazioni delle associazioni sportive dilettantistiche (Cass. civ. Sez. 5 n. 16079 del 25.05.2026)

Principi di diritto (Massima)
In tema di imposte sui redditi, l’esenzione prevista dall’art. 148 TUIR in favore delle associazioni non lucrative, ivi incluse le associazioni sportive dilettantistiche, non dipende esclusivamente dall’elemento formale della veste giuridica assunta, ma anche dall’effettivo svolgimento di attività senza fine di lucro. L’onere di dimostrare la sussistenza dei presupposti dell’agevolazione incombe sul contribuente e non può ritenersi soddisfatto dal dato, meramente estrinseco, dell’affiliazione al CONI. Tale prova deve riguardare non solo il piano formale, ma la dimensione materiale della concreta attività quotidiana. L’Amministrazione finanziaria ha l’onere di fornire la prova, anche in via presuntiva, della mancanza dei requisiti, in ragione dell’esercizio di attività integralmente o prevalentemente commerciale o in violazione dello statuto o del principio di democraticità; mentre compete all’associazione dimostrare il pieno possesso dei requisiti per godere del regime agevolativo.

Il Fatto

Un’associazione sportiva dilettantistica impugnava gli avvisi di accertamento con cui l’Amministrazione finanziaria aveva rideterminato il suo reddito per l’anno 2008, disconoscendo le agevolazioni fiscali di cui all’art. 148 TUIR. La Commissione tributaria provinciale accoglieva il ricorso, ritenendo che l’Ufficio non avesse fornito prova adeguata della natura commerciale dell’attività svolta.

La Commissione tributaria regionale della Lombardia riformava la sentenza di primo grado, valorizzando una serie di elementi presuntivi: l’assenza di un concreto operato dell’assemblea dei soci, con ogni potere decisionale concentrato di fatto nel consiglio direttivo; i dubbi sulla genuinità dei verbali degli organi decisionali; la presenza di spese per la pubblicità; la circostanza di un prestito infruttifero elargito da un familiare del presidente; l’occultamento di ricavi, emerso dal raffronto tra il numero degli iscritti e i pagamenti documentati.

La Motivazione della Corte

La Corte di cassazione ha innanzitutto esaminato il primo motivo di ricorso, con cui la contribuente deduceva la violazione dell’art. 148 TUIR, della l. n. 289/2002 e dell’art. 2967 c.c., per avere il giudice d’appello addossato alla contribuente l’onere della prova dei presupposti dell’agevolazione. Il motivo è stato ritenuto infondato, in quanto la CTR si era attenuta all’orientamento della giurisprudenza di legittimità secondo cui l’esenzione dipende non solo dalla veste giuridica formale, ma dall’effettivo svolgimento di attività senza fine di lucro, il cui onere probatorio incombe sulla contribuente.

La Suprema Corte ha richiamato il principio, recentemente ribadito, secondo cui l’Amministrazione ha l’onere di fornire la prova, anche in via presuntiva, della mancanza dei requisiti in ragione dell’esercizio di attività commerciale, mentre compete all’associazione dimostrare il pieno possesso dei requisiti, non già esclusivamente sul piano formale ma nella dimensione materiale della sua concreta attività quotidiana.

I motivi dal secondo al sesto sono stati dichiarati inammissibili per la loro genericità e apoditticità. La Corte ha rilevato che la ricorrente non aveva indicato i fatti storici che sarebbero stati obliterati dalla CTR, limitandosi a una sterile confutazione del merito delle argomentazioni del giudice di seconde cure. Con particolare riguardo al motivo concernente la quantificazione dei ricavi sulla base del numero degli iscritti, la Corte ha chiarito che la valenza presuntiva tratta dalla circostanza dell’omessa contabilizzazione di ricavi non poteva essere infirmata dalla mera astratta possibilità che oltre la metà degli iscritti non avesse pagato alcunché, trattandosi di un’evenienza del tutto contrastante con l’id quod plerumque accidit.

Il ricorso è stato quindi rigettato, con condanna della ricorrente al pagamento delle spese processuali e la declaratoria dei presupposti per il versamento dell’ulteriore importo a titolo di contributo unificato.