Contabilità in nero e accertamento induttivo: onere probatorio del contribuente (Cass. civ. Sez. V n. 12458 del 11.05.2025)

Principi di diritto (Massima)
Il ritrovamento di una contabilità in nero presso l’imprenditore costituisce valido elemento indiziario, dotato dei requisiti di gravità, precisione e concordanza richiesti dall’art. 39, secondo comma, d.P.R. n. 600 del 1973, e legittima di per sé il ricorso all’accertamento induttivo, a prescindere dalla sussistenza di ulteriori elementi, incombendo sul contribuente l’onere della prova contraria. Non integra, tuttavia, il vizio di motivazione apparente la sentenza che, pur concisa, esponga le ragioni di fatto e di diritto del proprio convincimento, valutando che le scritture extracontabili rinvenute non risultano sufficientemente collegate all’attività commerciale del contribuente. In sede di legittimità è inammissibile il ricorso che, sotto l’apparente deduzione della violazione di legge o dell’omesso esame di un fatto decisivo, miri in realtà a una rivalutazione delle risultanze probatorie, riservata al giudice di merito.

Il Fatto

La vicenda riguarda due giudizi tributari, poi riuniti, promossi dall’Agenzia delle Entrate nei confronti di un imprenditore, in relazione all’anno di imposta 2003. Con avviso di accertamento erano stati determinati maggiori ricavi per euro 842.872,00, sulla base di documentazione extracontabile rinvenuta nel corso di una verifica fiscale.

In sede di rinvio la Commissione tributaria regionale aveva accolto parzialmente l’appello dell’Ufficio, ritenendo non sufficientemente provato il collegamento della contabilità in nero con l’attività commerciale del contribuente, salvo confermare il recupero di euro 3.876,00. Un secondo giudizio riguardava l’atto di contestazione delle sanzioni Iva, dipendente dal medesimo accertamento. L’Agenzia ha proposto ricorso per cassazione avverso entrambe le sentenze.

La Motivazione della Corte

La Corte dispone anzitutto la riunione dei due procedimenti, per connessione soggettiva e oggettiva, richiamando l’art. 274 cod. proc. civ., applicabile anche in sede di legittimità in presenza di sentenze legate da un rapporto di pregiudizialità.

Il primo motivo, che deduceva l’omessa e contraddittoria motivazione ex art. 360, primo comma, n. 5, cod. proc. civ., è dichiarato inammissibile. La sentenza impugnata è stata pubblicata il 24 aprile 2020, sicché trova applicazione il testo novellato dalla legge n. 134 del 2012, che consente l’impugnazione solo per omesso esame di un fatto decisivo oggetto di discussione. La ricorrente non ha prospettato il vizio di motivazione apparente.

Il terzo motivo, esaminato con priorità, è infondato. La Corte ricostruisce il perimetro del controllo sulla motivazione dopo la riforma: resta il sindacato sull’esistenza e sulla coerenza della motivazione, nei casi in cui il vizio emerga immediatamente dal testo della sentenza, secondo i principi delle Sezioni Unite n. 8053 del 2014 e Sezioni Unite n. 19881 del 2014. Nel caso concreto la Commissione tributaria regionale ha esposto in forma concisa ma chiara le ragioni della decisione, ritenendo che le scritture si riferissero all’attività di un terzo e non a quella del contribuente.

Il secondo e il quarto motivo sono inammissibili, perché diretti a censurare la ricognizione dei fatti e la valutazione delle prove, sottratte al giudizio di legittimità. La Corte ribadisce che la contabilità in nero rappresenta un valido elemento indiziario, spettando al contribuente la prova contraria, ma che il giudice di merito può ritenere non provato il collegamento con l’attività d’impresa.