Prova dell’effettività del trasferimento fisico nelle cessioni intracomunitarie IVA (Cass. civ. Sez. 5 n. 13454 del 09.05.2026)

Principi di diritto (Massima)
Ai fini della non imponibilità IVA delle cessioni intracomunitarie, il cedente ha l’onere di dimostrare l’effettività del trasporto della merce nel territorio dello Stato membro di destinazione. La prova può essere fornita con qualsiasi documento idoneo a comprovare l’avvenuta movimentazione fisica dei beni dal territorio nazionale, essendo il documento di trasporto surrogabile da documentazione equipollente. Non sono invece idonee le fatture, gli elenchi riepilogativi Intrastat, le rimesse bancarie e le attestazioni di ricezione della merce rilasciate dall’acquirente, trattandosi di dichiarazioni di parte privata che dimostrano la consegna ma non l’effettivo transito della merce dal Paese di origine.

Il Fatto

L’Agenzia delle entrate notificava alla società agricola tre avvisi di accertamento per gli anni d’imposta 2005, 2006 e 2007, recuperando a tassazione l’IVA e disconoscendo il regime di non imponibilità di alcune cessioni intracomunitarie. L’Ufficio, sulla scorta di un processo verbale di constatazione della dogana, contestava la mancata prova del trasferimento fisico della merce a un operatore comunitario tedesco, per l’assenza del documento di trasporto CMR restituito controfirmato dall’acquirente.

La società impugnava gli atti impositivi e la Commissione tributaria provinciale ne respingeva i ricorsi. In appello, la Commissione tributaria regionale della Puglia, Sezione staccata di Lecce, accoglieva invece le doglianze, ritenendo raggiunta la prova della movimentazione della merce sulla base delle attestazioni di ricezione in originale, delle fatture, degli elenchi Intrastat e delle rimesse bancarie. Avverso tale decisione proponeva ricorso per cassazione l’Agenzia delle entrate, affidandosi a tre motivi.

La Motivazione della Corte

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo di ricorso, incentrato sulla violazione degli artt. 38, 41, 46 e 47 del d.l. n. 331/1993 e dell’art. 8 del d.P.R. n. 633/1972, dichiarando assorbiti i restanti mezzi. Il Collegio ha premesso che l’esenzione prevista dall’art. 138 della Direttiva 2006/112/CE richiede la sussistenza di tre condizioni: il trasferimento del potere di disporre del bene, la prova della spedizione in altro Stato membro e l’avvenuta uscita fisica del bene dal territorio nazionale.

Incombe pertanto sul cedente, che intende avvalersi del regime di non imponibilità, l’onere di dimostrare l’effettività del trasporto della merce nello Stato di destinazione. Quanto alle modalità probatorie, la Corte ha richiamato l’approccio sostanzialistico affermato dalla giurisprudenza unionale, secondo cui l’esenzione non può essere negata per il solo motivo della mancata esibizione di documenti di trasporto, dovendo l’Amministrazione valutare qualsiasi elemento di prova prodotto. Ha tuttavia precisato che tale principio non consente di ritenere sufficienti documenti che non dimostrino l’effettiva movimentazione transfrontaliera della merce.

Nel caso di specie, la sentenza impugnata aveva errato nel trarre la prova del trasferimento fisico da fatture, elenchi riepilogativi e rimesse bancarie, documenti che nulla dicono circa l’uscita dei beni dal territorio nazionale. La Corte ha ritenuto inidonee anche le attestazioni di ricezione della merce, poiché rese da una parte privata su modulo predisposto dalla stessa cedente: esse possono dimostrare la consegna, ma non che la movimentazione sia avvenuta dal Paese di origine. Né rileva il richiamo alla risoluzione n. 71/2014, riferita alla cessione di un’imbarcazione soggetta a registrazione con trasporto curato dal cessionario, ipotesi in cui veniva in rilievo la buona fede del cedente.

La Corte ha infine respinto l’istanza di rinvio pregiudiziale, ritenendo la questione ampiamente chiarita dai precedenti nazionali e unionali richiamati, e ha cassato la sentenza con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Puglia, in diversa composizione, anche per le spese.