Continuazione applicabile alle sanzioni per infedele denuncia TARSU ripetuta in più annualità (Cass. civ. Sez. 5 n. 22470 del 30.06.2026)

Principi di diritto (Massima)
In tema di sanzioni amministrative per violazioni tributarie, la reiterazione annuale della medesima violazione dell’obbligo di denuncia di cui all’art. 70 del d.lgs. n. 507/1993, relativa a tributi periodici come la TARSU, è idonea a configurare il vincolo della continuazione ex art. 12, comma 5, d.lgs. n. 472/1997. Tale regime opera come cumulo giuridico obbligatorio, non derogabile dall’ente impositore, che deve applicare la sanzione base aumentata dalla metà al triplo. L’omessa o infedele denuncia per più periodi d’imposta, traducendosi nel reiterato ostacolo alla determinazione dell’imponibile, integra condotte omissive oggettivamente e finalisticamente collegate.

Il Fatto

La società contribuente impugnava un avviso di accertamento emesso per la TARSU relativa agli anni 2010, 2011 e 2012, relativamente ad un immobile adibito a campeggio. L’atto, richiesto dal concessionario della riscossione per conto del Comune, contestava una maggiore superficie imponibile e l’infedeltà della denuncia presentata. Sia la Commissione Tributaria Provinciale che la Commissione Tributaria Regionale rigettavano le doglianze della contribuente.

Avverso la sentenza d’appello, la società proponeva ricorso per cassazione, articolando undici motivi. L’Agenzia delle Entrate-Riscossione, quale mandataria del raggruppamento temporaneo di imprese originariamente concessionario, resisteva con controricorso, mentre la Procura Generale chiedeva il rigetto di tutti i motivi, eccezion fatta per l’undicesimo, relativo alla mancata applicazione della continuazione alle sanzioni.

La Motivazione della Corte

La Corte ha esaminato congiuntamente le questioni, dichiarando infondati i primi tre motivi. In particolare, ha escluso il difetto di legittimazione del raggruppamento temporaneo di imprese, affermando che il requisito dell’iscrizione all’albo ministeriale di cui all’art. 53 del d.lgs. n. 446/1997 deve essere posseduto solo dalle imprese che svolgono attività principali e fungibili, non da quelle con compiti meramente complementari. Ha inoltre ritenuto legittimo il subentro processuale dell’Agenzia delle Entrate-Riscossione, configurandosi una successione a titolo universale ex lege che non viola il principio di immodificabilità del raggruppamento.

Con riferimento ai motivi relativi alla motivazione dell’avviso di accertamento ed all’obbligo di contraddittorio preventivo, la Corte ne ha dichiarato l’infondatezza. Ha ribadito che, per la TARSU, l’attività istruttoria di cui all’art. 73 del d.lgs. n. 507/1993 costituisce una mera facoltà dell’ente impositore e non un obbligo, non sussistendo un dovere generalizzato di contraddittorio endoprocedimentale per i tributi non armonizzati. Ha inoltre confermato la sufficienza motivazionale dell’atto impositivo che indichi la tariffa applicata e la relativa delibera.

Quanto ai motivi concernenti la legittimità del regolamento comunale e delle delibere tariffarie, la Corte ne ha dichiarato l’inammissibilità per difetto di autosufficienza del ricorso, non avendo la ricorrente allegato o trascritto i contenuti degli atti regolamentari censurati. Ha inoltre precisato che il principio di corrispondenza tra gettito complessivo e costo del servizio attiene alla determinazione tariffaria e non può costituire parametro di verifica della singola obbligazione tributaria accertata.

È stato, infine, accolto l’undicesimo motivo. La Corte, richiamando il proprio precedente orientamento, ha chiarito che l’obbligo di denuncia si rinnova di anno in anno, configurandosi una distinta obbligazione tributaria per ciascun periodo d’imposta. La ripetizione pluriennale della medesima violazione integra il vincolo della continuazione di cui all’art. 12, comma 5, d.lgs. n. 472/1997, in quanto le condotte omissive sono oggettivamente e finalisticamente collegate. L’ente impositore è pertanto vincolato ad applicare il cumulo giuridico, con sanzione unica aumentata dalla metà al triplo.