Il credito IVA maturato sopravvive all’omessa dichiarazione; la cartella di pagamento è illegittima se non vi è debito esigibile (Cass. civ. Sez. 5 n. 21812 del 26.06.2026)

Principi di diritto (Massima)
In tema di riscossione delle imposte, il credito IVA maturato in un’annualità per la quale la dichiarazione sia stata omessa non può essere recuperato mediante cartella di pagamento qualora non sia stato né compensato né chiesto a rimborso: in assenza di effettivo utilizzo del credito, non si configura alcun debito esigibile nei confronti dell’Erario. L’omessa presentazione della dichiarazione annuale integra una violazione formale, ma non incide sull’esistenza sostanziale del credito, che può essere dimostrato in giudizio dal contribuente, in ossequio al principio di neutralità dell’IVA di matrice unionale. L’eventuale omessa trasmissione della comunicazione di irregolarità, ex artt. 36-bis d.P.R. n. 600/1973 e 54-bis d.P.R. n. 633/1972, costituisce mera irregolarità, non implicando la nullità della cartella, ove il recupero derivi da mero mancato versamento di imposte dichiarate.

Il Fatto

A seguito di controllo automatizzato delle dichiarazioni fiscali, l’Agenzia delle Entrate – Riscossione notificava al Comune una cartella di pagamento per IVA e IRPEF relative agli anni 2017 e 2018. Il contribuente impugnava l’atto dinanzi al giudice tributario, che accoglieva il ricorso.

L’ufficio finanziario proponeva appello, producendo la documentazione attestante l’emissione delle comunicazioni di irregolarità. La Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania accoglieva l’impugnazione, ritenendo legittimo il disconoscimento del credito IVA per omessa presentazione della dichiarazione relativa all’anno precedente. Avverso tale pronuncia il Comune proponeva ricorso per cassazione, affidandosi a dieci motivi.

La Motivazione della Corte

La Corte di cassazione ha accolto il settimo, l’ottavo e il nono motivo di ricorso, riconoscendo la fondatezza delle doglianze relative all’omessa pronuncia del giudice di merito. La sentenza impugnata non si era espressa sulla genesi del credito oggetto di recupero, limitandosi a considerare la sola mancata presentazione della dichiarazione per il periodo d’imposta 2017, senza verificare se il credito fosse stato effettivamente utilizzato mediante compensazione o richiesta di rimborso.

La Corte ha richiamato il principio, ormai consolidato, secondo cui il diritto alla detrazione IVA non può essere negato per il solo fatto dell’omessa presentazione della dichiarazione annuale, qualora il contribuente dimostri in giudizio l’esistenza del credito e il rispetto dei requisiti sostanziali, in ossequio al principio di neutralità dell’imposta armonizzata. Richiamando le Sezioni Unite n. 17757 del 2016, la Corte ha precisato che l’omissione dichiarativa integra una violazione formale che non determina la perdita del diritto sostanziale alla detrazione.

Sul nono motivo, la Corte ha rilevato la fondatezza con riguardo alla questione della tardività dell’azione di riscossione, trattandosi di profilo sostanziale, non processuale, che doveva essere oggetto di disamina preliminare da parte del giudice di merito, esame non compiuto neppure in via implicita.

Sono stati invece rigettati i motivi relativi alla nullità della sentenza per omessa pronuncia su questioni processuali, alla produzione di nuovi documenti in appello, alla necessità dell’avviso bonario e alla motivazione della cartella. In particolare, la Corte ha precisato che, ove il recupero fiscale derivi da mero mancato versamento di imposte dichiarate, la comunicazione di irregolarità non è necessaria e la cartella non necessita di specifica motivazione, trovandosi il contribuente già nella condizione di conoscere i presupposti della pretesa.

La sentenza è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania, in diversa composizione, affinché rivaluti i fatti alla luce dei principi enunciati.