Autotutela sostitutiva in pendenza di giudizio e riapertura del termine di impugnazione (Cass. civ. Sez. 5 n. 24037 del 26.07.2026)

Principi di diritto (Massima)
Il potere di autotutela sostitutiva dell’Amministrazione finanziaria, fondato sui principi costituzionali di cui agli artt. 2, 23, 53 e 97 Cost., può essere legittimamente esercitato sino a quando non sia decorso il termine di decadenza per l’accertamento e sull’atto non sia stata pronunciata sentenza passata in giudicato. L’annullamento in autotutela dell’atto impositivo in pendenza di giudizio, seguito dalla declaratoria di cessazione della materia del contendere, non determina il passaggio in giudicato della sentenza di primo grado, che era stata impugnata. Ne consegue che l’Amministrazione è legittimata ad emettere un nuovo avviso di accertamento, anche con una pretesa maggiore, emendato dai vizi dell’atto annullato.

Il Fatto

I contribuenti impugnavano un avviso di accertamento con cui l’Agenzia delle Entrate aveva rettificato il classamento DOCFA della loro abitazione principale. Il giudice di primo grado accoglieva il ricorso per carenza di motivazione del provvedimento. In pendenza del giudizio di appello proposto dall’Ufficio, l’Amministrazione annullava l’atto in autotutela e il giudice di secondo grado dichiarava la cessazione della materia del contendere. Successivamente, l’Agenzia emetteva un nuovo avviso di accertamento, emendato dal vizio di motivazione, che veniva impugnato dai contribuenti. Il giudice di primo grado accoglieva il ricorso ritenendo che sull’annullamento del primo atto si fosse formato il giudicato. La Commissione Tributaria Regionale confermava tale decisione, affermando che la definitività della sentenza di primo grado, a seguito della cessazione della materia del contendere, impediva l’emissione di un nuovo atto impositivo con identico contenuto.

La Motivazione della Corte

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, affermando che l’esercizio del potere di autotutela sostitutiva in pendenza di giudizio è legittimo. La Suprema Corte ha richiamato il principio, già affermato dalle Sezioni Unite n. 30051/2024, secondo cui l’Amministrazione finanziaria, ove non sia decorso il termine di decadenza e l’atto non sia coperto da giudicato, può annullare l’atto viziato ed emetterne uno nuovo, anche per una maggiore pretesa. Tale potere trova il suo fondamento nel cd. principio di perennità della potestà amministrativa.

La Corte ha inoltre chiarito che l’estinzione del processo per cessazione della materia del contendere, conseguente all’annullamento dell’atto impositivo, opera a prescindere dalla fase processuale in cui si trova il giudizio. La declaratoria di estinzione, tuttavia, non implica la formazione del giudicato sulla sentenza di primo grado, la quale era stata tempestivamente impugnata e non era quindi mai divenuta definitiva.

Pertanto, è erronea l’affermazione del giudice di merito secondo cui il nuovo avviso di accertamento violerebbe i limiti dell’esercizio del potere di autotutela. L’atto era stato legittimamente annullato in pendenza di giudizio e, non essendosi formato alcun giudicato, l’Amministrazione era valida ad emettere un nuovo avviso, anche a seguito della definizione del primo contenzioso con cessazione della materia del contendere. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Toscana, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.