Cessioni intracomunitarie: prova libera dell’effettività del trasporto, prevale l’approccio sostanzialistico (Cass. civ. Sez. 5 n. 8939 del 09.04.2026)

Principi di diritto (Massima)
In tema di cessioni intracomunitarie, l’onere di provare l’esistenza dei presupposti per l’applicazione del regime di non imponibilità IVA grava sul contribuente. Tale prova, tuttavia, non può essere ancorata esclusivamente a specifici documenti (quali i CMR sottoscritti dal destinatario), ma può essere fornita con “qualsiasi altro documento idoneo” a dimostrare l’avvenuto trasferimento fisico della merce in un altro Stato membro, ivi inclusa la documentazione di origine privata (fatture, note di accredito di bonifici, attestazioni di ricevimento). L’esenzione dall’IVA, infatti, va riconosciuta quando sono soddisfatte le condizioni sostanziali della cessione, anche in presenza di carenze meramente formali. Non integra il vizio di motivazione la sentenza che, con tecnica sintetica, valuti complessivamente le risultanze processuali, evidenziando gli elementi posti a fondamento del proprio convincimento.

Il Fatto

A seguito di una verifica fiscale, l’Agenzia delle Entrate notificava alla società contribuente un avviso di accertamento per l’errata compilazione dei modelli INTRA relativi a cessioni intracomunitarie effettuate nell’anno 2009, irrogando una sanzione pecuniaria. L’Ufficio contestava la mancanza di documenti di trasporto muniti delle attestazioni di ricezione a destino.

La Commissione Tributaria Provinciale annullava l’avviso, ritenendo sufficiente la documentazione prodotta dal contribuente, e la Commissione Tributaria Regionale confermava la decisione. L’Agenzia delle Entrate proponeva ricorso per cassazione, lamentando l’insufficienza della motivazione della sentenza d’appello e l’erronea attribuzione di valore probatorio a documenti di origine privata.

La Motivazione della Corte

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso dell’Amministrazione finanziaria, affermando il principio secondo cui la prova dell’effettività di una cessione intracomunitaria può essere fornita dal contribuente attraverso “qualsiasi altro documento idoneo”, anche se di origine privata.

In primo luogo, i giudici di legittimità hanno escluso la nullità della sentenza per motivazione apparente. La motivazione della CTR, pur sintetica, dava conto del percorso logico seguito, valutando i documenti offerti ed evidenziando che l’Agenzia non aveva specificamente contestato il contenuto della documentazione, omettendo di argomentare sulla sua inidoneità probatoria.

Con riferimento alla violazione di legge, la Corte ha ricordato che la Direttiva 2006/112/CE e il suo regolamento di attuazione non forniscono indicazioni tassative sulle prove necessarie per dimostrare il trasferimento della merce, rinviando agli ordinamenti nazionali. Richiamando la giurisprudenza unionale (CGUE, cause Traum, Mecsek-Gabona, Teleos) e di legittimità , la Corte ha ribadito che l’onere probatorio grava sul cedente, ma la prova può essere data con qualsiasi mezzo.

Quanto all’art. 45-bis del Regolamento UE n. 282/2011, la Corte ne ha precisato la portata, rilevando che la presunzione ivi prevista non preclude al contribuente di dimostrare, con altri elementi oggettivi, l’effettività dell’operazione. In questo senso depone anche la recente pronuncia della CGUE, 13 novembre 2025, Flo Veneer d.o.o., C-639/24, che impone alle autorità fiscali di valutare qualsiasi elemento di prova prodotto, prevalendo un approccio sostanzialistico.

La Corte ha infine ritenuto infondata la doglianza circa l’omessa valutazione analitica delle singole fatture, considerando sufficiente una motivazione sintetica basata su una valutazione complessiva delle risultanze processuali. L’onere probatorio, nel caso di specie, è stato ritenuto assolto per tutte le operazioni contestate.