Sottrazione fraudolenta: vendita simulata anche con compensazione del prezzo (Cass. pen. n. 16433/2026)

Principi di diritto (Massima)

Il delitto di sottrazione fraudolenta al pagamento delle imposte ex art. 11 d.lgs. n. 74/2000 è un reato di pericolo e ricorre quando l’alienazione simulata o gli altri atti fraudolenti siano idonei, secondo una valutazione ex ante, a rendere in tutto o in parte inefficace la procedura di riscossione coattiva.

L’alienazione simulata richiamata dalla norma penale presuppone una divergenza tra la situazione negoziale apparente e quella realmente voluta dalle parti. La simulazione può sussistere anche quando il prezzo formalmente pattuito sia regolato mediante compensazione di un debito effettivamente esistente.

La presenza di un corrispettivo o l’estinzione di un debito non escludono la natura fraudolenta dell’operazione quando il trasferimento sia realizzato mediante una società utilizzata come schermo, il bene venga rapidamente ritrasferito e il relativo valore economico resti sostanzialmente nella disponibilità del debitore fiscale.

Il Fatto

Una persona fisica, destinataria di plurimi avvisi di accertamento per un importo superiore al milione di euro, cedeva un’imbarcazione di sua proprietà a una società alla quale era strettamente collegata. Il prezzo veniva indicato in euro 393.000 e regolato mediante compensazione con un preesistente debito del cedente nei confronti della società. Poco più di venti giorni dopo, la società cessionaria rivendeva l’imbarcazione a un terzo per euro 330.000.

I giudici di merito ritenevano che la prima società fosse stata utilizzata come schermo del contribuente e che la complessiva operazione fosse diretta a sottrarre l’imbarcazione e il relativo valore alla garanzia patrimoniale dell’Erario. L’imputato ricorreva per cassazione sostenendo, tra l’altro, che l’effettiva esistenza del debito compensato impedisse di qualificare la prima vendita come simulata.

La Motivazione della Corte

La Cassazione muove dalla struttura dell’art. 11 d.lgs. n. 74/2000, che accomuna l’alienazione simulata agli altri atti fraudolenti. Il richiamo alla simulazione deve essere interpretato secondo la relativa categoria civilistica: ciò che rileva è la divergenza tra l’assetto negoziale esteriormente rappresentato e la situazione sostanziale realmente perseguita. La condotta assume rilievo penale quando tale divergenza sia funzionale a rendere più difficile o inefficace l’azione recuperatoria dell’Amministrazione finanziaria.

Nel caso concreto, la simulazione non è stata desunta dalla sola mancata corresponsione materiale del prezzo. I giudici avevano valorizzato il collegamento tra l’imputato e la società acquirente, l’estraneità dell’acquisto rispetto all’oggetto sociale, il successivo e rapidissimo trasferimento del natante a un terzo e soprattutto la destinazione della provvista ottenuta da questa seconda vendita al pagamento di spese personali e a favore di soggetti riconducibili all’imputato. La società interposta era stata quindi qualificata come schermo attraverso il quale il bene e il suo valore economico restavano sostanzialmente riferibili al debitore.

La compensazione con il debito preesistente non è incompatibile con tale ricostruzione. Essa poteva produrre l’effetto di estinguere un debito del cedente, ma non eliminava il carattere depauperatorio dell’operazione rispetto alle pretese erariali né la maggiore difficoltà per il Fisco di aggredire il bene o il prezzo successivamente trasferito. La Corte esclude inoltre una diversità tra il fatto contestato e quello accertato nei due gradi di merito, rilevando che il nucleo storico della vicenda e gli elementi essenziali dell’operazione erano rimasti immutati. Il ricorso viene pertanto rigettato.

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