Detrazione IVA e mancato utilizzo dei beni: necessaria l’indipendenza dalla volontà del contribuente (Cass. civ. Sez. 5 n. 929 del 16.01.2026)

Principi di diritto (Massima)
In tema di imposta sul valore aggiunto, la detrazione dell’imposta assolta sugli acquisti di beni e servizi effettuati in vista dell’inizio di un’attività di impresa spetta anche in assenza di operazioni attive, purché l’attività preparatoria sia finalizzata alla costituzione delle condizioni per l’inizio effettivo dell’attività tipica e l’intenzione di esercitarla sia confermata da elementi oggettivi. Non è sufficiente, tuttavia, la mera natura preparatoria della spesa o l’inerenza del bene all’iniziativa programmata: è altresì necessario che il mancato utilizzo del bene sia determinato da cause indipendenti dalla volontà del soggetto passivo. L’onere di provare tale circostanza grava sul contribuente che invoca il diritto alla detrazione. L’irrilevanza dei risultati dell’attività economica e del mancato impiego del bene opera solo se tale mancato impiego non sia riconducibile a una scelta volontaria dell’acquirente.

Il Fatto

L’Agenzia delle entrate rigettava l’istanza di rimborso di un credito IVA presentata da un contribuente, rilevando l’assenza di operazioni attive a fronte delle operazioni passive poste a base del credito e la natura privata, non imprenditoriale, degli acquisti documentati. I giudici di primo e secondo grado accoglievano le ragioni del contribuente. In particolare, la Commissione tributaria regionale della Toscana riconosceva il diritto alla detrazione valorizzando il carattere preparatorio delle spese sostenute, funzionali all’avvio dell’attività d’impresa.

La Motivazione della Corte

La Corte di cassazione, accogliendo il primo motivo di ricorso dell’Amministrazione finanziaria, ha affermato che la detrazione dell’IVA sugli acquisti può spettare anche in assenza di operazioni attive, ma a condizione che il diritto sia esercitato per attività preparatorie realmente finalizzate alla costituzione delle condizioni per l’inizio effettivo dell’attività tipica. Tale principio, coerente con la giurisprudenza della Corte di giustizia dell’Unione europea, richiede che l’intenzione di iniziare un’attività economica sia confermata da elementi oggettivi e non sia inficiata da finalità fraudolente o abusive.

Il percorso argomentativo della Suprema Corte si sofferma sulla necessità di verificare due presupposti concorrenti. In primo luogo, che il bene o servizio acquistato, pur se non immediatamente inserito nel ciclo produttivo, sia necessario all’organizzazione dell’impresa o funzionale all’iniziativa economica programmata. In secondo luogo, che il mancato utilizzo del bene sia determinato da cause indipendenti dalla volontà del soggetto acquirente. Quanto al primo requisito, la Corte richiama i parametri di riscontro offerti dalla giurisprudenza unionale: la natura del bene, il tempo intercorso tra l’acquisto e l’uso effettivo, le iniziative svolte per superare l’ostacolo all’impiego. Quanto al secondo, la Corte evidenzia come la giurisprudenza europea consideri irrilevanti i risultati dell’attività economica solo quando il mancato utilizzo non dipenda dalla volontà del soggetto passivo.

La Commissione tributaria regionale, nel caso di specie, si è limitata a rilevare la natura preparatoria delle spese, omettendo di indagare le ragioni del mancato utilizzo dei beni. Tale accertamento era tanto più necessario in presenza di circostanze specifiche addotte dall’Ufficio: la formale cessazione dell’attività dopo un breve periodo dall’ottenimento della partita IVA e a lavori appena completati, nonché l’esecuzione dei lavori presso un luogo costituente la residenza privata dell’imprenditore. La sola natura preparatoria delle spese non è sufficiente ad accertare la sussistenza del diritto alla detrazione, ove non si verifichi anche che il mancato utilizzo dei beni destinati all’avvio dell’attività sia stato indipendente dalla volontà dell’acquirente. La sentenza impugnata è stata pertanto cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Toscana, in diversa composizione.