Difetto di legittimazione dell’ex liquidatore ad impugnare l’avviso alla società estinta (Cass. civ. Sez. 5 n. 6271 del 17.03.2026)

Principi di diritto (Massima)
L’ex liquidatore di una società di capitali cancellata dal registro delle imprese non è legittimato ad impugnare l’avviso di accertamento emesso nei confronti dell’ente, quando la società risulti già estinta al momento della notifica dell’atto. La cancellazione determina l’estinzione dell’ente e la cessazione della sua capacità processuale, con conseguente venir meno del potere di rappresentanza del liquidatore. Il difetto di legittimazione costituisce un vizio insanabile originario del processo, rilevabile d’ufficio anche in sede di legittimità. L’unico limite alla pronuncia declinatoria del merito è rappresentato dall’esistenza di un giudicato esplicito sulla questione della proponibilità dell’impugnazione da parte dell’ex liquidatore.

Il Fatto

L’Agenzia delle entrate notificava un avviso di accertamento alla società, già cancellata dal registro delle imprese, e al suo ex legale rappresentante e liquidatore, contestando la natura elusiva di un complesso accordo stipulato con il ceto bancario. L’atto recuperava a tassazione una sopravvenienza attiva per l’anno di imposta, derivante dalla rinuncia a crediti vantati dalla società.

Il contribuente impugnava l’avviso dinanzi alla Commissione provinciale, che accoglieva il ricorso, escludendo sia la natura elusiva dell’operazione sia la sussistenza dei presupposti di responsabilità del liquidatore. La Commissione tributaria regionale confermava la decisione, aggiungendo ulteriori rilievi in punto di difetto di motivazione dell’avviso. L’Agenzia proponeva quindi ricorso per cassazione, affidato a sei motivi, mentre il contribuente resisteva con controricorso e spiegava ricorso incidentale condizionato.

La Motivazione della Corte

La Corte ha dichiarato il difetto di legittimazione del controricorrente ad impugnare l’avviso di accertamento emesso nei confronti della società. Ha richiamato il costante orientamento di legittimità secondo cui la cancellazione di una società di capitali dal registro delle imprese ne determina l’estinzione e, quindi, la cessazione della sua capacità processuale di agire e di essere convenuta in giudizio in persona del liquidatore.

Il principio è stato affermato sia nell’ipotesi in cui la società risulti estinta prima della notifica dell’avviso sia nell’ipotesi in cui l’estinzione sia successiva, poiché in ogni caso viene meno il potere di rappresentanza del liquidatore. In entrambe le fattispecie ricorre un vizio insanabile originario del processo che avrebbe dovuto condurre a una pronuncia declinatoria del merito, essendo la questione rilevabile d’ufficio anche in sede di legittimità.

La Corte ha precisato che l’unico limite alla pronuncia di declinatoria consiste nell’esistenza di un giudicato esplicito sulla questione della proponibilità dell’impugnazione da parte dell’ex liquidatore, insussistente nella specie. Ha inoltre disatteso l’istanza di riunione con altro giudizio, non ricorrendone i presupposti di obbligatorietà né di opportunità.

In adesione alla concorde richiesta delle parti, la Corte ha provveduto alla cassazione senza rinvio della sentenza impugnata ai sensi dell’art. 382, terzo comma, c.p.c., dichiarando l’inammissibilità dell’originario ricorso del contribuente e compensando le spese dei gradi di merito e del giudizio di legittimità.