Nuovi documenti in appello e ampliamento del thema decidendum nel processo tributario (Cass. civ. Sez. 5 n. 11723 del 29.04.2026)

Principi di diritto (Massima)
Nel processo tributario, l’art. 58 del d.lgs. n. 546/1992, nel testo ratione temporis applicabile, fa salva la facoltà delle parti di produrre nuovi documenti anche in grado di appello, purché tale produzione non contrasti con l’art. 57 del medesimo decreto. La produzione è ammissibile se effettuata a supporto di pretese e considerazioni già svolte, mentre non lo è qualora determini la necessità di ulteriori contestazioni e deduzioni, ampliando la materia del contendere. La verifica dell’eventuale ampliamento del thema decidendum non può limitarsi alla tipologia dei documenti prodotti, ma deve aver riguardo al loro contenuto sostanziale, accertando se i fatti rappresentati travalichino o meno la pretesa, così come delimitata dall’avviso di accertamento.

Il Fatto

La Corte di giustizia tributaria di primo grado di Firenze accoglieva il ricorso proposto dalla società contribuente, esercente attività di commercio all’ingrosso di articoli in pelle, avverso un avviso di accertamento con cui era stata recuperata l’IVA per l’anno d’imposta 2016, in relazione ad operazioni intracomunitarie per le quali non era stata esibita documentazione attestante l’effettivo trasporto della merce fuori dal territorio dello Stato.

La Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Toscana rigettava l’appello dell’Agenzia delle entrate, dichiarandolo inammissibile. Il giudice d’appello riteneva che la produzione, per la prima volta in secondo grado, di un elenco di fatture contenente l’indicazione delle asserite irregolarità determinasse un ampliamento del thema decidendum in violazione dell’art. 57 del d.lgs. n. 546/1992, non risultando tali irregolarità né dal processo verbale di constatazione, né dall’avviso di accertamento impugnato, né dagli atti prodotti nel giudizio di primo grado.

La Motivazione della Corte

La Cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle entrate, incentrato sulla violazione degli artt. 53, comma 1, 57 e 58 del d.lgs. n. 546/1992. La ricorrente deduceva che il documento prodotto in appello non era un documento nuovo idoneo ad ampliare la materia del contendere, bensì un mero file riepilogativo contenente una valutazione analitica delle fatture oggetto della controversia e dei documenti già prodotti dalla contribuente, finalizzato a contestare specificamente l’erroneità della sentenza di primo grado.

La Suprema Corte ha precisato che, nel processo tributario, l’art. 58 del d.lgs. n. 546/1992, nella versione ratione temporis applicabile, fa salva la facoltà delle parti di produrre nuovi documenti anche al di fuori degli stretti limiti posti dall’art. 345 cod. proc. civ., anche se preesistenti al giudizio di primo grado. Tale facoltà non può però essere esercitata in contrasto con l’art. 57 del medesimo decreto, che esclude l’introduzione di eccezioni o tematiche nuove.

La questione controversa, secondo i giudici di legittimità, non riguarda la tipologia dei documenti prodotti ma il loro contenuto: il giudice di merito deve accertare se i fatti rappresentati nei documenti travalichino o meno la pretesa, così come delimitata dall’avviso di accertamento. Nel caso di specie, il giudice d’appello si è sottratto a tale verifica concludendo sic et simpliciter nel senso dell’avvenuto ampliamento del thema decidendum, senza appurare se il documento contenesse elementi nuovi eccedenti l’originaria pretesa oppure costituisse una mera rielaborazione delle fatture contestate e dei documenti già indicati nel PVC o prodotti dalla contribuente.

La Corte ha quindi cassato la sentenza impugnata con rinvio, affinché il giudice di merito, in diversa composizione, verifichi il contenuto del documento prodotto e, ove ne accerti la natura riepilogativa, ne valuti la rilevanza ai fini della decisione.