Prova della qualità di erede del socio accomandatario e valore certificativo dell’autodichiarazione (Cass. civ. Sez. 5 n. 537 del 09.01.2026)

Principi di diritto (Massima)
La dichiarazione sostitutiva dell’atto di notorietà resa alla Pubblica amministrazione, ai sensi del d.P.R. n. 445/2000, ha piena efficacia certificativa nei rapporti con la stessa e non è equiparabile alla dichiarazione resa in sede giurisdizionale nelle liti tra privati, priva di valore confessorio. L’accertamento della qualità di erede del socio accomandatario, illimitatamente responsabile per i debiti della società ai sensi dell’art. 65 d.P.R. n. 600/1973, deve fondarsi su una valutazione di sintesi degli elementi indiziari, senza che possa omettersi l’esame della eventuale accettazione con beneficio di inventario ex art. 485 c.c. Il controllo di legittimità sulla corretta applicazione degli artt. 2727 e 2729 c.c. è ammesso quando il giudice di merito violi i criteri giuridici in tema di prova critica, negando o attribuendo valore a singoli elementi senza una valutazione complessiva.

Il Fatto

La controversia trae origine dall’accertamento di un maggior reddito relativo all’anno d’imposta 2007, emesso nei confronti di una s.a.s. a seguito della morte del socio accomandatario, avvenuta prima della notifica degli atti impositivi. L’Ufficio notificava distinti avvisi di accertamento: uno alla socia accomandante, responsabile intra vires, e un secondo agli eredi del socio defunto, chiamati a rispondere nei limiti dell’eredità eventualmente accettata con beneficio di inventario.

Le eredi impugnavano la pretesa, ma la Commissione tributaria regionale confermava l’imposizione nei confronti della vedova, quale successore del socio illimitatamente responsabile, escludendo tuttavia i figli, per i quali riteneva non fornita la prova dello status di eredi. Avverso tale statuizione l’Agenzia delle entrate proponeva ricorso per cassazione, deducendo la violazione degli artt. 476 e 485 c.c., dell’art. 65 d.P.R. n. 600/1973 e dell’art. 2697 c.c.

La Motivazione della Corte

La Corte ha ritenuto fondato il motivo di ricorso, pur nel quadro del consolidato principio per cui il giudizio di legittimità non consente un riesame del merito, ma solo il controllo sulla correttezza giuridica e sulla coerenza logico-formale della motivazione. Ha tuttavia precisato che la valutazione delle prove indiziarie è soggetta al sindacato di legittimità quando il giudice di merito, violando i criteri di cui agli artt. 2727 e 2729 c.c., non operi una valutazione di sintesi del materiale indiziario.

Nel caso di specie, il giudice d’appello aveva negato la qualità di eredi ai figli del socio defunto senza argomentare le ragioni della decisione né indicare gli elementi probatori valutati. La Corte ha valorizzato la dichiarazione sostitutiva dell’atto di notorietà resa dalla vedova alla Pubblica amministrazione, nella quale i figli erano indicati come eredi. Tale atto, assistito dall’assunzione di responsabilità penale per le dichiarazioni mendaci, ha valenza di prova privilegiata nei confronti della P.A., a differenza delle dichiarazioni rese nelle liti tra privati.

Quanto all’eventuale beneficio di inventario, la Corte ha rilevato che il giudice di merito non aveva accertato se gli eredi avessero o meno la disponibilità dei beni ereditari e se avessero svolto l’inventario ex art. 485 c.c. Tale omissione risultava tanto più rilevante in quanto la partecipazione sociale costituisce un bene ereditario, la cui titolarità non poteva essere ignorata senza un’adeguata motivazione.

La Corte ha pertanto cassato la sentenza impugnata, demandando al giudice del rinvio gli accertamenti di fatto secondo i principi enunciati, con particolare riguardo alla prova della qualità di eredi e all’eventuale limitazione della responsabilità nei limiti dell’eredità.