Autotutela sostitutiva e consolidamento della pretesa: non impugnato l’avviso sostitutivo, la cartella è sindacabile solo per vizi propri (Cass. civ. Sez. 5 n. 19158 del 11.06.2026)

Principi di diritto (Massima)
In tema di esercizio del potere impositivo, l’Amministrazione finanziaria può legittimamente annullare, per vizi di forma o di merito, un atto impositivo ed emettere, in sostituzione, un nuovo avviso di accertamento, purché la riedizione del potere avvenga entro il termine decadenziale previsto dalla normativa fiscale. Ove l’atto prodromico sostitutivo non venga impugnato, il relativo credito si consolida e la successiva cartella esattoriale è sindacabile in giudizio, ai sensi dell’art. 19, comma 3, d.lgs. n. 546/1992, soltanto per vizi propri, non potendosi far valere vizi dell’atto precedente né vicende estintive anteriori alla sua notifica. La delega di firma per la sottoscrizione dell’avviso di accertamento è una delega di firma e non di funzioni, sicché non richiede l’indicazione del nominativo del soggetto delegato né della durata.

Il Fatto

Il contribuente impugnava una cartella esattoriale concernente un decreto ingiuntivo emesso dal tribunale, preceduto da un avviso di liquidazione annullato in autotutela e sostituito da un successivo avviso. La Commissione Tributaria Regionale rigettava il ricorso, escludendo la violazione del ne bis in idem, ritenendo la cartella adeguatamente motivata e la notificazione corretta, ed escludendo la decadenza. Il contribuente proponeva ricorso per cassazione con sei motivi.

La Motivazione della Corte

La Corte ha preliminarmente scrutinato la legittimatio ad processum dell’Agenzia delle Entrate-Riscossione, costituitasi con avvocato del libero foro. Richiamando le Sezioni Unite n. 30008 del 2019 e la norma di interpretazione autentica di cui all’art. 4-novies, comma 1, d.l. n. 34/2019, ha chiarito che la delibera motivata di cui all’art. 43, quarto comma, r.d. n. 1611/1933 è necessaria solo quando l’Agenzia, in una controversia riservata all’Avvocatura erariale su base convenzionale, non intenda avvalersi di quest’ultima. Nei giudizi tributari la convenzione esclude il patrocinio erariale, sicché il ricorso a un difensore del libero foro non necessita di alcuna formalità.

Quanto al merito, la Corte ha ritenuto infondate le censure relative alla sottoscrizione degli atti prodromici. Ha ribadito che la delega conferita dal dirigente ex art. 42, comma 1, d.P.R. n. 600/1973 è una mera delega di firma, che non richiede l’indicazione del nominativo del delegato né la durata, potendo avvenire mediante ordini di servizio che individuino l’impiegato legittimato con la qualifica rivestita.

La Corte ha poi confermato che il primo avviso annullato in autotutela sostitutiva non era stato opposto dal contribuente, essendosi il giudicato formato solo sulla parziale cessazione della materia del contendere. L’art. 19 d.lgs. n. 546/1992, quale catalogo degli atti impugnabili, comporta che la cartella esattoriale che segue atti prodromici divenuti definitivi per mancata impugnazione non integri un nuovo atto impositivo. Conseguentemente, ai sensi dell’art. 19, comma 3, d.lgs. n. 546/1992, essa è sindacabile solo per vizi propri, essendosi il credito consolidato.

La censura sulla notificazione della cartella è stata dichiarata inammissibile per carenza di autosufficienza del ricorso, non avendo il ricorrente trascritto le relate di notifica né l’avviso di ricevimento. La doglianza sulla motivazione è stata parimenti disattesa, collocandosi fuori dal perimetro del sindacato di legittimità ridotto al minimo costituzionale dalle Sezioni Unite. La Corte ha infine ritenuto inammissibili i motivi relativi alla prescrizione, non confrontandosi con la sentenza impugnata, e alle sanzioni, per omessa trascrizione dei capi non impugnati.

Il ricorso è stato rigettato, con condanna del ricorrente alla rifusione delle spese e al pagamento di una somma ai sensi dell’art. 96, terzo comma, c.p.c., avendo ravvisato un utilizzo abusivo del processo per l’articolazione di motivi palesemente inammissibili e infondati, senza temi di rilevanza nomofilattica.