L’accertamento alla base del giudicato tributario esterno può riguardare un punto comune di più annualità (Cass. civ. Sez. 5 n. 9450 del 14.04.2026)

Principi di diritto (Massima)
La sentenza passata in giudicato, pronunciata tra le stesse parti in una controversia relativa a un determinato periodo d’imposta, ha efficacia di giudicato esterno anche nei procedimenti concernenti diverse annualità. Tale efficacia non è ostacolata dal principio di autonomia dell’obbligazione tributaria per ciascun periodo d’imposta, atteso che la preclusione al riesame riguarda gli elementi costitutivi della fattispecie a carattere tendenzialmente permanente, ovvero l’accertamento di una situazione giuridica o la soluzione di questioni di fatto e di diritto che hanno costituito il presupposto logico della decisione. Il principio si applica anche alle cause aventi ad oggetto un’istanza di rimborso, fatti salvi gli eventuali fatti estintivi o impeditivi sopravvenuti quali decadenza e prescrizione.

Il Fatto

La controversia traeva origine dall’impugnazione, da parte del contribuente, del silenzio-rifiuto formatosi sulla richiesta di rimborso dell’IRPEF versata all’esito di una comunicazione di irregolarità per l’anno d’imposta 2011. L’Agenzia delle Entrate aveva contestato l’indebita deduzione dell’importo che il contribuente si era obbligato a versare all’ex coniuge, in sede di cessazione degli effetti civili del matrimonio, per tenerla indenne dalla tassazione sull’assegno divorzile.

La CTP aveva accolto il ricorso; la Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado del Lazio aveva confermato la pronuncia, ritenendo la preclusione al riesame della questione per effetto del giudicato formatosi sulle annualità pregresse. Avverso tale sentenza ha proposto ricorso per cassazione l’Agenzia delle Entrate con due motivi.

La Motivazione della Corte

La Corte ha esaminato prioritariamente il secondo motivo, relativo alla violazione dell’art. 2909 cod. civ. e dell’art. 7 t.u.i.r., con cui l’Agenzia censurava la sentenza impugnata per aver attribuito efficacia vincolante al precedente riconoscimento della deducibilità per annualità d’imposta diverse, in violazione del principio di autonomia dei periodi d’imposta. La ricorrente sosteneva che la deducibilità delle spese, essendo un fatto variabile da periodo a periodo, non potesse formare oggetto di giudicato。

La Corte ha ritenuto il motivo infondato, richiamando la giurisprudenza consolidata in tema di efficacia espansiva del giudicato esterno nel processo tributario. Ha precisato che, quando tra le stesse parti e riguardanti il medesimo rapporto giuridico uno dei giudizi è definito con sentenza passata in giudicato, l’accertamento compiuto su un punto fondamentale comune preclude il riesame, e ciò trova applicazione anche ai rapporti di durata, senza che il principio di autonomia dei periodi d’imposta costituisca ostacolo. Tale efficacia preclusiva si verifica anche nelle controversie aventi ad oggetto un’istanza di rimborso, fermo il limite della maturazione di eventuali decadenze o prescrizioni.

Applicando tali principi al caso concreto, gli ermellini hanno osservato che l’accertamento dei presupposti per la deducibilità degli oneri fiscali gravanti sull’assegno divorzile, rimborsati in attuazione delle condizioni recepite dal Tribunale, è destinato a perpetuarsi negli anni sino all’eventuale modifica di tali condizioni, mai dedotta dall’Amministrazione. La variabilità dell’entità della componente negativa del reddito non incide sull’an della deducibilità, che costituiva la questione comune a più annualità.

Quanto al primo motivo di ricorso, concernente la violazione dell’art. 10, comma 1, lett. c), t.u.i.r. per l’erronea assimilazione del rimborso dell’imposta all’assegno divorzile e il paventato “salto d’imposta”, la Corte ha dichiarato che il suo rigetto resta assorbito dalla preclusione derivante dal giudicato esterno. Il ricorso è stato pertanto respinto, con condanna dell’Agenzia delle Entrate alla rifusione delle spese processuali.