Prova delle operazioni inesistenti e onere a carico del contribuente (Cass. civ. Sez. 5 n. 866 del 15.01.2026)

Principi di diritto (Massima)
In tema di imposte sui redditi e di IVA, la prova dell’inesistenza delle operazioni contestate grava sull’Amministrazione finanziaria, che può assolverla anche mediante presunzioni semplici. Grava invece sul contribuente l’onere di dimostrare l’effettiva esistenza delle operazioni, onere che non può ritenersi assolto con l’esibizione della fattura, la regolarità formale delle scritture contabili o dei mezzi di pagamento. Il giudice di merito deve valutare gli indizi secondo un giudizio globale e non atomistico, e la Corte di cassazione esercita il controllo sul corretto governo delle regole di cui all’art. 2729 c.c. Il provvedimento di archiviazione penale non integra preclusione alcuna nel giudizio tributario, che procede ad autonoma valutazione dei fatti.

Il Fatto

A seguito di una verifica fiscale, l’Agenzia delle entrate accertava a carico della società un maggior reddito d’impresa e il disconoscimento della detrazione dell’IVA per l’anno d’imposta 2011, recuperando a tassazione maggiori imposte e sanzioni. L’accertamento si fondava sul processo verbale di constatazione della Guardia di Finanza, che aveva rilevato l’utilizzo di fatture per operazioni oggettivamente inesistenti. La società aveva presentato istanza di accertamento con adesione, chiusasi con esito negativo, ed aveva poi impugnato l’avviso dinanzi alla Commissione tributaria provinciale, che ne aveva rigettato il ricorso.

La Commissione tributaria regionale della Campania, accogliendo l’appello della contribuente, annullava l’atto impositivo. L’Agenzia delle entrate ha quindi proposto ricorso per cassazione, articolando tre motivi. Nel giudizio di legittimità, la società resisteva con controricorso.

La Motivazione della Corte

La Corte ha ritenuto fondato il primo motivo, con cui si deduceva la violazione dell’art. 109, comma 4, TUIR e degli artt. 19 e 21 d.P.R. n. 633/1972. Ha preliminarmente escluso l’inammissibilità del ricorso, rilevando che le deduzioni della società non costituivano autonome rationes decidendi, ma mere argomentazioni concorrenti di un unitario giudizio di fatto. Ha inoltre chiarito che la censura sull’esatta applicazione delle norme e sul riparto dell’onere probatorio rientra nel perimetro dell’art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

La Suprema Corte ha affermato che l’Amministrazione finanziaria può provare l’inesistenza delle operazioni mediante presunzioni semplici, quali l’assenza di una idonea struttura organizzativa. Spetta invece al contribuente dimostrare l’effettiva esistenza delle prestazioni, non potendo tale prova essere data dalla sola documentazione formale. La pronuncia impugnata aveva invece attribuito rilievo dirimente a fatture, contratti e attestazioni, senza confrontarsi con i numerosi elementi indiziari offerti dall’Ufficio, tra cui le indagini bancarie e il meccanismo di saldo delle fatture con prelievi di contante.

La Corte ha precisato che il giudizio sulla ricorrenza dei requisiti delle presunzioni è soggetto al controllo di legittimità, laddove il giudice di merito non abbia fatto buon uso del materiale indiziario disponibile. Nel caso di specie, la Commissione tributaria regionale non aveva valutato gli indizi in modo complessivo, addossando all’Agenzia l’onere di dimostrare la restituzione delle somme, laddove gli elementi raccolti avrebbero dovuto indurre a dubitare dell’effettività delle operazioni.

Quanto al terzo motivo, la Corte lo ha ritenuto infondato. Il provvedimento di archiviazione ex art. 408 c.p.p. non impedisce una diversa qualificazione del fatto da parte del giudice tributario: a differenza della sentenza dibattimentale, l’archiviazione non dà luogo ad alcuna preclusione e non rientra tra i provvedimenti muniti di autorità di cosa giudicata, per il disposto dell’art. 654 c.p.p. L’accoglimento del primo motivo ha determinato l’assorbimento del secondo. La sentenza è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania, in diversa composizione.