Ruolo straordinario: l’assenza del periculum non annulla l’intera cartella (Cass. civ. n. 13768/2026)

Principi di diritto (Massima)

La cartella di pagamento emessa a seguito di controllo automatizzato della dichiarazione e di iscrizione a ruolo straordinaria costituisce il primo e unico atto con cui l’Amministrazione esercita la pretesa tributaria e deve essere motivata sia in ordine alla pretesa erariale sia con riferimento alla sussistenza del fondato pericolo per la riscossione.

Il contribuente che impugna la cartella derivante da ruolo straordinario deve contestare entrambi i presupposti. Se censura soltanto il fondato pericolo per la riscossione, il giudice tributario non può annullare integralmente la cartella, ma deve eliminare i soli effetti propri dell’iscrizione straordinaria, conservando quelli riconducibili all’iscrizione a ruolo ordinaria.

Non si realizza una conversione del ruolo straordinario in ruolo ordinario, poiché gli effetti dell’iscrizione ordinaria sono necessariamente ricompresi in quella straordinaria. Il giudice deve quindi pronunciarsi sulla pretesa erariale e ridurre le sanzioni nei limiti derivanti dall’art. 68 d.lgs. n. 546/1992.

Il Fatto

L’Agenzia delle entrate emetteva una cartella di pagamento a seguito di controllo automatizzato della dichiarazione e di iscrizione a ruolo straordinaria, fondata sul ritenuto pericolo per il buon esito della riscossione. Il giudice tributario di secondo grado, ritenendo insussistente tale pericolo, annullava integralmente la cartella.

L’Agenzia ricorreva per cassazione sostenendo che l’insussistenza del presupposto per il ruolo straordinario non avrebbe dovuto determinare la caducazione dell’intera pretesa. Secondo l’Amministrazione, il giudice avrebbe dovuto conservare quanto comunque esigibile mediante ruolo ordinario, con integrale riscossione di tributi e interessi e applicazione alle sanzioni della disciplina della riscossione frazionata.

La Motivazione della Corte

La Cassazione muove dalla funzione della cartella emessa dopo controllo automatizzato quando non sia preceduta da un distinto atto impositivo. In tale ipotesi la cartella deve contenere gli elementi necessari a consentire al contribuente di verificare la correttezza della pretesa. Se deriva da un ruolo straordinario, la motivazione deve inoltre indicare, anche sinteticamente, le circostanze dalle quali deriva il fondato pericolo per la riscossione, trattandosi di presupposto autonomo che giustifica l’applicazione del regime più incisivo.

Da questa duplicità di presupposti deriva il corrispondente onere di impugnazione. Se il contribuente contesta soltanto il periculum e non anche la fondatezza della pretesa tributaria, l’accertata insussistenza del primo non travolge automaticamente anche la seconda. La natura di impugnazione-merito del processo tributario impone infatti al giudice di determinare la corretta misura della pretesa fiscale e non di limitarsi all’annullamento formale dell’atto.

La Corte precisa che non si tratta tecnicamente di trasformare il ruolo straordinario in ruolo ordinario. L’iscrizione straordinaria comprende infatti anche gli effetti che sarebbero derivati dall’iscrizione ordinaria, aggiungendovi quelli ulteriori giustificati dal pericolo per la riscossione. Venuto meno quest’ultimo presupposto, devono essere eliminati soltanto tali effetti aggiuntivi, restando ferma la riscossione consentita secondo il regime ordinario, inclusa la riduzione delle sanzioni nei limiti previsti dall’art. 68 d.lgs. n. 546/1992. La sentenza viene quindi cassata con rinvio per un nuovo esame conforme a tali principi.

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