Notifica PEC in formato PDF e sanatoria per raggiungimento dello scopo (Cass. n. 6225/2026)

Principi di diritto (Massima)
La notifica di atti tributari tramite posta elettronica certificata (PEC) in formato “.pdf”, priva di firma digitale e di estensione “.p7m”, è valida, atteso che il protocollo di trasmissione PEC assicura la riferibilità dell’atto all’organo emittente, salva specifica e concreta contestazione della parte ricevente, e che l’eventuale difformità formale è sanata dal raggiungimento dello scopo ex art. 156, comma 3, c.p.c., qualora il contribuente abbia tempestivamente impugnato l’atto e non abbia subito menomazione del diritto di difesa. In tema di motivazione per relationem degli atti impositivi, l’art. 7 della legge n. 212 del 2000 non impone l’allegazione di documenti già conosciuti dal contribuente o di cui sia stato riprodotto il contenuto essenziale, e la cartella di pagamento soddisfa l’obbligo di motivazione sugli interessi mediante il richiamo all’atto precedente e la quantificazione degli accessori (Cass. S.U. n. 22281/2022).

Il Fatto

Un contribuente riceveva, tramite PEC, un atto di intimazione di pagamento (avviso di cui all’art. 26 del d.P.R. n. 602/1973) in formato “.pdf”, non corredato di firma digitale e privo dell’estensione “.p7m”. Il contribuente impugnava l’atto dinanzi alla Commissione Tributaria Provinciale, eccependo la nullità della notifica per difetto dei requisiti previsti dal Codice dell’Amministrazione Digitale. La CTP dichiarava inammissibile il ricorso per tardività; la Commissione Tributaria Regionale del Piemonte, in accoglimento dell’appello del contribuente, dichiarava ammissibile il ricorso e, nel merito, respingeva le censure, ritenendo valida la notifica e non sussistenti i vizi di motivazione dell’atto. Il contribuente proponeva ricorso per cassazione, deducendo la nullità della notifica, il difetto di motivazione dell’intimazione e l’omessa pronuncia su eccezioni di prescrizione.

La Motivazione della Corte

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. In ordine al primo motivo, concernente la nullità della notifica PEC, la Corte ha richiamato il consolidato orientamento sostanzialistico secondo cui, in tema di processo civile telematico, le firme digitali di tipo “CAdES” (estensione “.p7m”) e “PAdES” (estensione “.pdf”) sono equivalenti (Cass. S.U. n. 10266/2018; Cass. n. 30927/2018). Ha inoltre ribadito che, per gli atti tributari notificati telematicamente, il requisito della sottoscrizione digitale non è richiesto “ad substantiam”, essendo la cartella di pagamento un atto amministrativo la cui esistenza non dipende dall’apposizione di un sigillo o di una firma, ma dalla inequivocabile riferibilità all’organo titolare del potere (Cass. n. 19327/2024).

La Corte ha osservato che la trasmissione tramite PEC assicura la provenienza del documento dall’agente della riscossione, e che l’eventuale mancanza del formato “.p7m” o della firma digitale integra un vizio di nullità della notifica, sanabile per raggiungimento dello scopo ai sensi dell’art. 156, comma 3, c.p.c., in quanto il contribuente, avendo tempestivamente proposto ricorso, ha dimostrato di aver compreso l’atto e di non aver subito alcuna menomazione del diritto di difesa.

Quanto al secondo motivo, relativo al difetto di motivazione dell’intimazione, la Corte ha ritenuto infondate le censure, richiamando il principio per cui la motivazione per relationem è legittima se il documento richiamato è già conosciuto dal contribuente o se ne viene riprodotto il contenuto essenziale (Cass. n. 24417/2018; n. 2614/2016). Ha inoltre richiamato il principio delle Sezioni Unite (Cass. S.U. n. 22281/2022), secondo cui la cartella di pagamento che intimi gli interessi maturati soddisfa l’obbligo di motivazione mediante il richiamo all’atto precedente e la quantificazione dell’ulteriore importo per gli accessori. Ha infine dichiarato inammissibile la censura sull’omessa pronuncia della prescrizione, rilevando che l’eccezione era generica e non imponeva al giudice di appello un obbligo di pronuncia nel merito.

Implicazioni Pratiche

1. Validità della notifica PEC in formato PDF: L’avvocato del contribuente non può eccepire la nullità della notifica di un atto tributario (cartella, intimazione) trasmesso via PEC in formato “.pdf” anziché “.p7m”, salvo che dimostri un concreto pregiudizio al diritto di difesa (es. impossibilità di decrittare il file, mancata ricezione del contenuto). La Corte ha chiarito che il sistema PEC di per sé assicura la riferibilità dell’atto, e il vizio formale è sanato se il contribuente ha tempestivamente impugnato.
2. Onere di contestazione della riferibilità dell’atto: Per contestare la provenienza di un atto tributario notificato telematicamente, il contribuente non può limitarsi a dedurre la mancanza di firma digitale o di estensione “.p7m”, ma deve allegare elementi specifici e concreti che dimostrino l’irriferibilità dell’atto all’organo emittente (es. alterazione del contenuto, difformità tra atto notificato e originale), pena l’infondatezza dell’eccezione.
3. Motivazione della cartella e onere di specificità: Per contestare il difetto di motivazione di un atto di intimazione o di una cartella, il contribuente deve specificamente indicare quali elementi del calcolo (interessi, aggi, spese) siano erronei o indimostrati; una contestazione generica o il mero richiamo alla mancata allegazione di documenti già noti non è idonea a superare la presunzione di legittimità dell’atto, e il giudice non è tenuto a pronunziarsi su eccezioni formulate in modo generico.

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