Accesso domiciliare non autorizzato: inutilizzabilità degli elementi probatori e delega di firma (Cass. civ. Sez. 5 n. 4008 del 23.02.2026)

Principi di diritto (Massima)
In tema di accertamento tributario, l’autorizzazione del Procuratore della Repubblica all’accesso domiciliare è provvedimento necessario per la legittimità dell’atto impositivo. La mancata inclusione dei locali ispezionati nell’autorizzazione, quando non risulti dimostrato un rapporto di pertinenzialità o di collegamento strutturale con quelli autorizzati, configura un vizio di legittimità della procedura: le risultanze istruttorie rinvenute nei locali non autorizzati sono inutilizzabili, anche se consegnate spontaneamente dal contribuente, e illegittimo è l’atto impositivo che su tali elementi probatori si fondi. La predetta illegittimità non inficia integralmente l’avviso di accertamento, ma rende inutilizzabili soltanto gli elementi probatori correlati ai documenti rinvenuti nei locali non autorizzati, spettando al giudice del merito valutare se e in quale misura tali elementi riverberino la loro invalidità sull’intero atto. La delega alla sottoscrizione dell’avviso di accertamento ha natura di mera delega di firma, non di delega di funzioni: può essere conferita anche mediante ordini di servizio, senza indicazione nominativa del funzionario e senza forma autografa, e la sua dimostrazione può avvenire legittimamente anche in appello.

Il Fatto

La controversia trae origine da un avviso di accertamento emesso a seguito di verifica sostanziale della Guardia di Finanza per il periodo d’imposta 2007, che contestava alla società contribuente la mancata corretta tenuta della contabilità e la deduzione di costi non inerenti. La verifica aveva interessato anche un locale ammezzato, di proprietà del padre del legale rappresentante della società, non ricompreso nell’autorizzazione rilasciata dal Pubblico ministero ai sensi dell’art. 52 d.P.R. n. 633 del 1972: in tale locale era stata rinvenuta la documentazione extracontabile posta a fondamento dell’accertamento.

La Commissione tributaria provinciale respingeva il ricorso della società, confermata in appello dalla Commissione tributaria regionale della Sicilia. La società ha proposto ricorso per cassazione con due motivi, deducendo la violazione dell’art. 52 d.P.R. n. 633 del 1972 in relazione all’illegittima acquisizione documentale e la violazione dell’art. 42 d.P.R. n. 600 del 1973 per asserita mancanza di valida sottoscrizione dell’avviso di accertamento.

La Motivazione della Corte

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo di ricorso, dando continuità al principio già espresso dall’ordinanza n. 6801/2022 e dalla sentenza n. 10275 del 2019: l’autorizzazione del Procuratore della Repubblica all’accesso domiciliare, in presenza di gravi indizi di violazioni tributarie, è provvedimento necessario per la legittimità dell’avviso di accertamento. In difetto, anche ove il contribuente abbia consegnato spontaneamente la documentazione, le relative risultanze istruttorie sono inutilizzabili.

Nel caso di specie, l’assenza di contestazione sulla mancata inclusione del locale ammezzato nell’autorizzazione del Pubblico ministero e sull’assenza di collegamento strutturale con i locali autorizzati ha determinato l’illegittimità dell’acquisizione documentale. La Corte ha tuttavia precisato che tale illegittimità non inficia integralmente l’avviso di accertamento: l’atto resta valido nelle parti sostenute da elementi probatori autonomi, spettando al giudice del merito, con valutazione fattuale, stabilire se e in quale misura gli elementi rinvenuti nei locali non autorizzati riverberino la loro invalidità sull’intero atto impositivo.

Sul secondo motivo, relativo alla delega di firma, la Corte ha statuito l’infondatezza della doglianza. La delega alla sottoscrizione ha natura di mera delega di firma, meccanismo interno di organizzazione dell’ufficio privo di rilevanza esterna: l’atto sottoscritto dal delegato resta imputabile all’organo titolare del potere e la relativa prova può essere legittimamente fornita anche in appello. La delega può essere conferita mediante ordini di servizio, senza indicazione nominativa e senza durata predeterminata, essendo sufficiente l’individuazione della qualifica rivestita dal sottoscrittore.

Quanto alla sottoscrizione autografa, la Corte ha escluso che costituisca elemento essenziale dell’atto: l’atto esiste ed è valido quando proviene dall’organo competente e reca segni idonei a impegnarne la responsabilità, senza che le cause di nullità, tassative, possano essere estese in via interpretativa. La Corte ha pertanto cassato la sentenza impugnata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia, in diversa composizione.