Compensazione tributaria solo per crediti risultanti da dichiarazione e consolidati (Cass. civ. Sez. 5 n. 15473 del 21.05.2026)

Principi di diritto (Massima)
In materia tributaria la compensazione è ammessa, in deroga alle comuni disposizioni civilistiche, soltanto nei casi espressamente previsti dalla legge. Per i versamenti unitari di cui all’art. 17 del d. Lgs. n. 241/1997, la compensazione è limitata ai crediti, dello stesso periodo, risultanti dalle dichiarazioni e dalle denunce periodiche presentate. La certezza, la liquidità e l’esigibilità del credito devono, pertanto, risultare dalla presentazione della dichiarazione riferita al periodo d’imposta, essendo solo in quel momento che viene determinato il reddito del contribuente e confermata la sussistenza di tali requisiti. Non è, quindi, sufficiente il solo avvenuto versamento delle ritenute d’acconto per ritenere maturato il credito da compensare.

Il Fatto

Al contribuente veniva notificata una cartella di pagamento per il recupero di IRPEF, IVA e sanzioni relative all’anno d’imposta 2009, a seguito della liquidazione automatizzata del modello Unico. Il sistema informativo aveva disconosciuto la compensazione tra le ritenute d’acconto già versate e l’IVA, per un errore di compilazione della dichiarazione annuale. L’Agenzia delle Entrate sosteneva che non si trattasse di un mero errore formale, ma di un profilo sostanziale, poiché al momento della compensazione il credito non risultava ancora maturato secondo legge.

Accolto il ricorso in primo grado, la Commissione tributaria regionale confermava la decisione, ritenendo la compensazione legittima in quanto le ritenute d’acconto erano già state versate e il rapporto tributario si era consolidato. Avverso tale sentenza, l’Agenzia delle Entrate ricorre per cassazione affidandosi a due motivi.

La Motivazione della Corte

La Corte di cassazione esamina il primo motivo, con cui si deduce la violazione dell’art. 17 del d. Lgs. n. 241/1997, dell’art. 8 della legge n. 212/2000 e degli artt. 1242 e 1246 c.c., ritenendolo fondato. Il giudice di merito aveva ritenuto ammissibile la compensazione per il solo fatto che le ritenute d’acconto erano state versate, consolidando il rapporto tributario. Tale affermazione, osserva la Corte, non è corretta in diritto.

La norma di cui all’art. 17 d. Lgs. n. 241/1997 fa espresso riferimento a crediti “risultanti dalle dichiarazioni e dalle denunce periodiche presentate”. Da ciò discende che la certezza, liquidità ed esigibilità del credito, requisiti necessari per la legittima compensazione, debbano emergere dalla presentazione della dichiarazione riferita al periodo d’imposta: è solo in quel momento che si determina il reddito e si conferma la sussistenza di tali elementi. Il d.L. n. 124/2019 ha poi esteso ai crediti d’imposta le regole restrittive sulla previa presentazione della dichiarazione, già applicabili ai fini IVA, confermando il principio.

La Corte ribadisce che la compensazione in materia tributaria è ammessa solo nei casi espressamente previsti, non potendo derogarsi al principio di tipicità delle forme di estinzione dell’obbligazione tributaria. Tale principio non è superato dall’art. 8 della legge n. 212/2000 (statuto dei diritti del contribuente), che, prevedendo in via generale la compensazione, ha lasciato ferme le disposizioni vigenti. Né l’art. 17 d. Lgs. n. 241/1997, che limita la compensazione ai crediti dello stesso periodo, verso i medesimi soggetti e risultanti da dichiarazioni, può essere interpretato diversamente, come confermato dai precedenti citati in motivazione (Cass. n. 12262/2007; Cass. n. 15128/2006; Cass. n. 15123/2006; Cass. n. 2957/2010).

Avendo la Commissione regionale ritenuto ammissibile la compensazione in forza del solo versamento delle ritenute, senza richiedere la presentazione della dichiarazione dalla quale si evinceva il credito, la sentenza si è disallineata da tali principi. Il secondo motivo di ricorso, concernente l’omesso esame di fatti decisivi, resta assorbito dall’accoglimento del primo. La sentenza impugnata è quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Liguria, in diversa composizione, che provvederà anche sulle spese del giudizio di legittimità.