Detrazione IVA anche senza dichiarazione annuale se sussistono i requisiti sostanziali (Cass. civ. Sez. 5 n. 15527 del 21.05.2026)

Principi di diritto (Massima)
La neutralità dell’imposizione armonizzata sul valore aggiunto comporta che, pur in mancanza di dichiarazione annuale per il periodo di maturazione, l’eccedenza d’imposta, che risulti da dichiarazioni periodiche e regolari versamenti per un anno e sia dedotta entro il termine previsto per la presentazione della dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui il diritto è sorto, va riconosciuta dal giudice tributario se il contribuente abbia rispettato tutti i requisiti sostanziali per la detrazione. Nel giudizio di impugnazione della cartella emessa a seguito di controllo automatizzato, il diritto alla detrazione non può essere negato se sia dimostrato in concreto, ovvero non sia controverso, che si tratti di acquisti compiuti da un soggetto passivo d’imposta, assoggettati ad IVA e finalizzati ad operazioni imponibili.

Il Fatto

La società ricorrente impugnava una cartella di pagamento emessa a seguito di controlli automatizzati ex art. 54-bis d.P.R. 633/1972, con cui l’Amministrazione recuperava l’IVA per l’anno 2012. Il credito di cui la contribuente aveva chiesto la detrazione, pari a € 35.385, era maturato nel 2011, anno per il quale non era stata presentata la dichiarazione annuale.

La Commissione tributaria provinciale accoglieva il ricorso, ritenendo necessaria la notifica di un avviso di accertamento. In accoglimento dell’appello dell’Agenzia delle Entrate, la Commissione tributaria regionale della Campania riteneva invece legittima la procedura: le dichiarazioni per gli anni 2010 e 2011, presentate con ritardo solo nel 2015, non consentivano di portare in detrazione l’eccedenza. Avverso tale sentenza la società proponeva ricorso per cassazione con cinque motivi.

La Motivazione della Corte

La Corte esamina prioritariamente il quinto motivo, riguardante un vizio formale. La censura relativa alla carenza di motivazione della cartella è infondata: il ricorrente non ha trascritto testualmente il contenuto dell’atto impugnato, come richiesto a pena di inammissibilità. In ogni caso, l’obbligo di motivazione della cartella emessa in seguito a liquidazione basata sulle dichiarazioni può essere assolto mediante il mero richiamo alle dichiarazioni stesse, essendo il contribuente già a conoscenza dei presupposti della pretesa.

Il primo motivo, sulla tardività dell’appello, è rigettato: la Corte, esaminando gli atti del fascicolo d’ufficio, accerta che la raccomandata di spedizione dell’atto è stata inviata in data 5/1/2017, entro il termine di cui all’art. 327 c.p.c. come sospeso dalla normativa emergenziale. L’elenco di trasmissione con timbro datario postale costituisce prova idonea della data di invio.

Il secondo motivo è invece accolto. La Corte richiama il principio consolidato delle Sezioni Unite n. 17757/2016: la sola omissione della dichiarazione annuale non è ostativa al riconoscimento della detrazione quando risultino le dichiarazioni periodiche, i regolari versamenti e il tempestivo esercizio del diritto. Il giudice d’appello non poteva quindi negare il diritto alla detrazione in considerazione della sola omissione dichiarativa, ma avrebbe dovuto accertare se il credito risultava dalle dichiarazioni periodiche e se sussistevano i presupposti sostanziali.

Il terzo motivo è infondato per le ragioni esposte sul primo, mentre il quarto resta assorbito dall’accoglimento del secondo. La sentenza è cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania, in diversa composizione, per la verifica dell’effettiva sussistenza e misura del credito IVA.