Contraddittorio endoprocedimentale e regime agevolato delle associazioni sportive dilettantistiche (Cass. civ. Sez. 5 n. 12617 del 05.05.2026)

Principi di diritto (Massima)
In tema di accertamento tributario, la violazione del termine dilatorio di cui all’art. 12, comma 7, l. n. 212/2000 determina l’invalidità dell’atto, salvo ricorrano casi di particolare e motivata urgenza. Le garanzie ivi previste si applicano ai tributi armonizzati senza necessità della cosiddetta prova di resistenza, ma anche ai tributi non armonizzati solo se il contribuente, in sede di giudizio, enunci le argomentazioni che avrebbe potuto far valere e queste non risultino pretestuose. Per le associazioni sportive dilettantistiche, il regime agevolato di cui all’art. 1 l. n. 398/1991 richiede non solo i requisiti formali, ma anche la dimostrazione della effettiva natura non lucrativa, con onere probatorio a carico del contribuente.

Il Fatto

Un’associazione sportiva dilettantistica impugnava un avviso di accertamento con cui l’Agenzia delle Entrate aveva escluso l’applicazione del regime agevolato per l’anno d’imposta 2009, contestando la natura non commerciale dell’attività svolta. Il primo giudice accoglieva parzialmente il ricorso, riconoscendo la detrazione IVA sugli acquisti strumentali. La Corte di giustizia tributaria di secondo grado delle Marche rigettava l’appello dell’associazione, ritenendo legittimo l’accertamento e sussistente la natura commerciale dell’attività. L’associazione proponeva ricorso per cassazione con cinque motivi.

La Motivazione della Corte

Con il primo motivo, relativo alla violazione del contraddittorio endoprocedimentale, la Corte ha esaminato la distinzione tra accesso e accertamento a tavolino. Pur essendo stato svolto un accesso presso la sede dell’associazione, con consegna del processo verbale di constatazione, il successivo accertamento dell’Agenzia era autonomo e condotto a tavolino. Per i tributi armonizzati come l’IVA, l’obbligo del contraddittorio preventivo ha valenza generalizzata e la sua violazione comporta l’invalidità dell’avviso, purché il contribuente dimostri la non pretestuosità delle proprie ragioni. La Corte ha quindi accolto il motivo limitatamente all’IVA, demandando al giudice del rinvio la verifica della prova di resistenza.

Sul secondo e terzo motivo, riguardanti la spettanza del regime agevolato, la Corte ha richiamato il principio per cui l’agevolazione dipende dall’effettivo esercizio di attività senza fine di lucro, non dalla sola veste formale o dall’affiliazione alle federazioni sportive. L’accertamento deve essere compiuto in concreto, verificando che lo schema associativo non sia impiegato come schermo di un’attività commerciale. L’onere probatorio grava sul contribuente, che deve dimostrare la sussistenza dei requisiti sostanziali, non potendosi limitare ad allegare lo statuto.

Con riferimento al quarto e quinto motivo, la Corte ha escluso il vizio di omessa pronuncia, trattandosi di questioni disattese implicitamente o irrilevanti ai fini della decisione.