Gli avvisi intestati alla società estinta e notificati ai soci non richiedono atti ad hoc (Cass. civ. Sez. 5 n. 16531 del 27.05.2026)

Principi di diritto (Massima)
In ipotesi di cassazione con rinvio per violazione di norme di diritto, il giudice del rinvio deve uniformarsi non solo alla regula iuris enunciata, ma anche alle premesse logico-giuridiche della decisione, senza poter estendere la propria indagine a questioni che costituiscono presupposto stesso della pronuncia, formando oggetto di giudicato interno implicito. L’Amministrazione Finanziaria non è tenuta a emettere atti specificamente diretti ai singoli soci per far valere la loro responsabilità successoria ex art. 2495 c.c., risultando validi ed efficaci gli avvisi di accertamento intestati alla società e notificati ai soci, anche collettivamente e impersonalmente, dopo la cancellazione di questa dal registro delle imprese. La definizione agevolata delle controversie, ai sensi dell’art. 1, comma 195, legge n. 197/2022, con integrale pagamento, determina l’estinzione del giudizio e la cessazione della materia del contendere.

Il Fatto

L’Agenzia delle Entrate notificava alla società, cancellata dal registro delle imprese, un avviso di accertamento con cui ricostruiva il reddito d’impresa e il volume d’affari per l’anno 2010, contestando l’omessa dichiarazione di compensi per prestazioni professionali. Il medesimo Ufficio notificava poi agli ex soci quattro atti impositivi, imputando pro quota un maggior reddito da partecipazione.

I giudici tributari di primo e secondo grado annullavano gli atti. La sentenza della CTR veniva cassata dalla Corte di Cassazione con ordinanza n. 10337/2021, con rinvio alla CTR in diversa composizione. Il giudice del rinvio respingeva nuovamente l’appello erariale, ritenendo l’avviso societario “inesistente” perché emesso nei confronti di società estinta, con conseguente esclusione della responsabilità dei soci.

La Motivazione della Corte

La Corte ha preliminarmente accolto l’istanza di cessazione della materia del contendere per le controversie relative agli avvisi IRPEF emessi nei confronti dei singoli soci, in ragione dell’integrale definizione agevolata ai sensi dell’art. 1, comma 195, legge n. 197/2022, con versamento completo degli importi e assenza di provvedimento di diniego.

Nel merito, il primo motivo è stato ritenuto fondato. I giudici del rinvio, affermando l’inesistenza giuridica dell’avviso di accertamento per essere stato notificato a società già estinta, hanno violato i principi fissati dall’ordinanza rescindente. Tale questione, concernendo il presupposto di fatto della pronuncia, era coperta da giudicato interno implicito e non poteva essere riesaminata.

La Cassazione ha ribadito che, in caso di estinzione della società, si determina un fenomeno successorio in base al quale i debiti insoddisfatti si trasferiscono in capo ai soci. L’assenza di ripartizioni nel bilancio finale di liquidazione non esclude l’interesse dell’Amministrazione a procurarsi un titolo esecutivo nei confronti dei soci.

Gli avvisi di accertamento intestati alla società e notificati ai soci dopo la cancellazione restano validi ed efficaci, senza necessità di atti specificamente diretti ai singoli soci. Il giudice del rinvio avrebbe dovuto verificare la cosiddetta prova di resistenza in relazione al contraddittorio endoprocedimentale, senza rimettere in discussione la legittimità dell’atto impositivo. Il secondo motivo è rimasto assorbito.