Termine di decadenza per l’irrogazione delle sanzioni in caso di omessa dichiarazione (Cass. civ. Sez. 5 n. 5345 del 10.03.2026)

Principi di diritto (Massima)
In tema di sanzioni amministrative per violazioni tributarie, l’omessa presentazione della dichiarazione dei redditi si perfeziona, come violazione, alla scadenza del termine stabilito per la presentazione della dichiarazione stessa. Ne consegue che il termine di decadenza quinquennale previsto dall’art. 20, comma 1, del D.Lgs. n. 472/1997 per la notifica dell’atto di contestazione o di irrogazione decorre dal 1° gennaio dell’anno successivo a tale scadenza. La notifica dell’atto di contestazione entro il predetto termine, ancorché non impugnato, legittima l’Amministrazione finanziaria a notificare l’atto di irrogazione delle sanzioni entro un anno dalla sua notificazione, ai sensi dell’art. 20, comma 2, del D.Lgs. n. 472/1997, senza che assuma rilievo la mancata impugnazione dell’atto presupposto.

Il Fatto

L’Agenzia delle Entrate notificava alla società contribuente un atto di irrogazione delle sanzioni relativo all’anno d’imposta 2006, collegato a un precedente avviso di accertamento con il quale era stata contestata l’omessa presentazione della dichiarazione dei redditi. L’atto sanzionatorio era stato preceduto dalla notifica, in data 22 dicembre 2012, di un atto di contestazione. La Commissione Tributaria Provinciale accoglieva il ricorso della contribuente ritenendo l’Ufficio decaduto dal potere di notificare l’atto di irrogazione, avvenuto il 26 marzo 2013; la Commissione Tributaria Regionale respingeva l’appello dell’Amministrazione.

La Motivazione della Corte

La Corte di cassazione ha ritenuto fondato l’unico motivo di ricorso, con cui l’Agenzia deduceva la violazione degli artt. 16 e 20 del D.Lgs. n. 472/1997. Il giudice di merito aveva considerato tardiva la notifica dell’atto di irrogazione, valorizzando sia la tesi della contribuente — secondo cui il termine scadeva al 31 dicembre 2011 — sia quella dell’Ufficio, che individuava la scadenza nel termine quinquennale per l’accertamento IVA al 31 dicembre 2012. La CTR aveva inoltre rilevato che l’atto di contestazione notificato il 22 dicembre 2012 non risultava impugnato.

Tale impostazione è stata ritenuta erronea. La Corte ha precisato che, in ipotesi di omissione dichiarativa, la violazione si perfeziona alla scadenza del termine per la presentazione della dichiarazione, fissato per l’anno 2006 al 31 ottobre 2007; il termine quinquennale di decadenza decorre quindi dal 1° gennaio 2008 e scade il 31 dicembre 2012. Poiché l’atto di contestazione risulta documentalmente notificato il 22 dicembre 2012, ossia entro tale termine, lo stesso ha correttamente interrotto la decadenza.

La Corte ha inoltre chiarito che l’atto di contestazione, non impugnato, è divenuto definitivo e ha legittimato l’Ufficio a notificare l’atto di irrogazione delle sanzioni entro un anno dalla sua notificazione, ai sensi dell’art. 20, comma 2, del D.Lgs. n. 472/1997. L’atto di irrogazione, notificato il 26 marzo 2013, è stato pertanto ritenuto tempestivo, essendo intervenuto entro il termine annuale decorrente dalla notificazione dell’atto di contestazione. La sentenza impugnata è stata conseguentemente cassata con rinvio alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado del Veneto, in diversa composizione, per un nuovo esame e per la regolazione delle spese del giudizio di legittimità.