Accertamento bancario, presunzione legale e onere probatorio del contribuente (Cass. civ. Sez. 5 n. 16055 del 25.05.2026)

Principi di diritto (Massima)
In tema di accertamento fiscale, la presunzione legale relativa di cui all’art. 32 d.P.R. n. 600/1973 inverte l’onere probatorio, gravando sul contribuente l’onere di fornire la specifica giustificazione delle movimentazioni bancarie contestate, dimostrando che le stesse non derivano da operazioni imponibili. Tale regola si ricollega al principio di vicinanza della prova, connaturato all’art. 2697 c.c., che opera quale criterio ermeneutico per identificare i fatti costitutivi in quelli più prossimi all’accertatore e i fatti estintivi o modificativi in quelli nella disponibilità del contribuente. È quindi inammissibile, da parte del giudice di merito, una pronuncia che ritenga “plausibilmente giustificate” le movimentazioni sulla base di mere allegazioni difensive, senza l’emersione di una specifica prova contraria. Il sindacato di legittimità sulla motivazione resta circoscritto alla verifica del “minimo costituzionale” di cui all’art. 111, comma 6, Cost., non essendo più ammissibili censure di contraddittorietà o insufficienza della motivazione.

Il Fatto

Un contribuente, titolare di una ditta individuale di commercio all’ingrosso, ometteva la presentazione delle dichiarazioni dei redditi per gli anni dal 2006 al 2011. A seguito di verifica della Guardia di Finanza e di indagini finanziarie, l’Agenzia delle entrate accertava un reddito d’impresa non dichiarato per l’anno 2011, sulla base di versamenti e prelevamenti bancari non giustificati, considerati rispettivamente ricavi e acquisti in nero ai sensi dell’art. 32 d.P.R. n. 600/1973. Il contribuente impugnava l’avviso di accertamento e, dopo il rigetto in primo grado, la Commissione tributaria regionale accoglieva l’appello, ritenendo non dimostrata la riferibilità delle movimentazioni all’attività d’impresa, anche sulla scorta della sentenza penale di assoluzione.

La Motivazione della Corte

La Corte di cassazione ha esaminato il primo motivo di ricorso, con cui l’Agenzia deduceva la nullità della sentenza per motivazione apparente. Richiamando il proprio consolidato orientamento, la Corte ha precisato che, dopo la riformulazione dell’art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c., il sindacato sulla motivazione è circoscritto alla sola violazione del “minimo costituzionale” richiesto dall’art. 111, comma 6, Cost., che ricorre solo in caso di motivazione totalmente mancante o meramente apparente. Nel caso di specie, la Commissione tributaria regionale aveva comunque esaminato la sentenza penale e valutato la questione della sua incidenza sul giudizio tributario, rendendo la pronuncia non censurabile sotto tale profilo.

Con il secondo motivo, accolto dalla Corte, l’Agenzia ha denunciato la violazione dell’art. 32 d.P.R. n. 600/1973 e degli artt. 2697, 2727 e 2729 c.c., per avere il giudice di merito disconosciuto l’efficacia probatoria delle movimentazioni bancarie. La Corte ha ribadito che la presunzione legale relativa di cui all’art. 32 d.P.R. n. 600/1973 comporta un preciso onere probatorio a carico del contribuente: questi deve fornire specifica giustificazione delle movimentazioni, dimostrando che non derivano da operazioni imponibili. La Corte ha chiarito che il principio di vicinanza della prova, lungi dal derogare all’art. 2697 c.c., opera come criterio ermeneutico per distinguere i fatti costitutivi da quelli estintivi o modificativi, laddove le disposizioni attributive non offrano indicazioni univoche.

Nel caso concreto, la Corte ha rilevato che la pronuncia impugnata non aveva dato conto di alcuna specifica giustificazione delle movimentazioni da parte del contribuente. L’affermazione secondo cui le somme sarebbero state “plausibilmente giustificate” con riferimento all’attività svolta per conto di una società terza è stata ritenuta del tutto inconferente, non essendo supportata da elementi probatori idonei a superare la presunzione legale. La Corte ha quindi cassato la sentenza, disponendo il rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Liguria in diversa composizione.