Accertamento e onere della prova sul contribuente nel disconoscimento del credito IVA (Cass. civ. Sez. 5 n. 3951 del 22.02.2026)

Principi di diritto (Massima)
In materia di IVA, quando l’Amministrazione finanziaria disconosce un credito d’imposta con un avviso di accertamento, la validità e la consistenza delle relative presunzioni attengono alla motivazione del provvedimento. Una volta che tale motivazione non sia stata tempestivamente contestata, ogni questione sulla sua legittimità è preclusa. In tal caso, l’onere della prova della sussistenza del credito si inverte e grava sul contribuente, il quale deve dimostrare la propria spettanza anche producendo la relativa documentazione. Il condono relativo all’anno in cui il credito è sorto non sana il credito stesso, che può essere sempre rettificato.

Il Fatto

L’Agenzia delle entrate notificava a una società un avviso di accertamento per IVA relativo all’anno d’imposta 2004, con il quale recuperava l’imposta richiesta a rimborso nello stesso anno e quella portata a nuovo, per un importo complessivo di euro 605.446,00. Il credito era sorto nell’anno 2002. La Commissione tributaria provinciale accoglieva il ricorso della società, ma la Commissione tributaria regionale, in sede di rinvio a seguito di cassazione, accoglieva l’appello dell’Ufficio. La società impugnava la sentenza di secondo grado con ricorso per cassazione, deducendo la nullità della sentenza per omessa pronuncia, la violazione di legge in relazione all’anno di riferimento dell’accertamento e l’inversione dell’onere probatorio.

La Motivazione della Corte

La Corte ha esaminato i tre motivi di ricorso, dichiarando inammissibili i primi due e infondato il terzo. Con riferimento ai primi due, ha richiamato il principio per cui, per poter dedurre in sede di legittimità un vizio di omessa pronuncia, è necessario che le domande o eccezioni non esaminate siano state riportate puntualmente nel ricorso per cassazione, con l’indicazione dell’atto difensivo in cui erano state proposte. Nel caso di specie, la società non aveva comprovato di aver riproposto in appello le censure relative alla motivazione dell’atto impositivo e all’erronea individuazione dell’anno da accertare. Tali rilievi, disattesi dal giudice di primo grado, avrebbero dovuto essere oggetto di appello incidentale, con la conseguenza che la questione era ormai preclusa e il giudice del rinvio correttamente non li aveva considerati.

Quanto al terzo motivo, la Corte ha chiarito che l’Amministrazione finanziaria aveva disconosciuto il credito IVA sorto nel 2002 e portato in compensazione nel 2004. A fronte delle presunzioni contenute nell’avviso di accertamento, la cui validità non era più contestabile, l’onere della prova si inverte e grava sul contribuente. Il giudice del rinvio aveva quindi correttamente fatto gravare sulla società la prova della sussistenza del credito, non essendo stata prodotta la documentazione relativa all’anno 2002.

La Corte ha infine rigettato il ricorso e condannato la società al pagamento delle spese del procedimento, liquidate in euro 5.900,00 oltre alle spese di prenotazione a debito, dando atto della sussistenza dei presupposti per il versamento dell’ulteriore importo a titolo di contributo unificato.